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2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)班預(yù)習(xí)講義(2)

[導(dǎo)讀]2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)班預(yù)習(xí)講義(2)

第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

  一、可靠性

  可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

  【例題2·多選題】可靠性要求( )。

  A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

  B.如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息

  C.保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整

  D.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用

  E.包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的,無偏的

  [答案]ABCE

  [解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

  二、相關(guān)性

  相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

  三、可理解性

  可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

  四、可比性

  可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求:

  (一)同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。

  (二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比,即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng),不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

  【例題3·多選題】下列做法中,不違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有( )。

  A.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn),將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%

  B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損,將以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

  C.因?qū)@暾?qǐng)成功,將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本

  D.因追加投資,使原投資比例由50%增加到80%,而對(duì)被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂,故將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

  E.因減持股份,使原投資比例由90%減少到30%,而對(duì)被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊,將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算

  [答案]ADE

  [解析]選項(xiàng)B和C的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求。

  五、實(shí)質(zhì)重于形式

  實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。

  【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有( )。

  A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

  B.固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

  C.固定資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

  D.售后租回形成融資租賃業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入

  E.交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量

  [答案] AD

  [解析] 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算,而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)!斑x項(xiàng)A和D”體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

  六、重要性

  重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

  七、謹(jǐn)慎性

  謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

  但是,謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用,將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求,損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo),這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。

  【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中,符合謹(jǐn)慎性要求的有( )。

  A.固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

  B.無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

  C.存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

  D.投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

  E.可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量

  [答案]ABCD

  [解析]謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí),保持必要的謹(jǐn)慎,既不抬高資產(chǎn)或收益,也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。各種資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備均符合謹(jǐn)慎性原則。

  八、及時(shí)性

  及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或者延后。

  【例題6·單選題】下列事項(xiàng)中,不屬于反映“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”的是()。

  A.可靠性 B. 可比性

  C.實(shí)質(zhì)重于形式 D. 歷史成本

  [答案] D

  [解析]歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

  第五節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

  一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

  (一)資產(chǎn)的定義

  資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征:

  1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;

  2.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;

  3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

  (二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

  將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:

  1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

  2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

  • 如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價(jià)值?

  • 資產(chǎn)的賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)折舊或攤銷-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  • (1)存貨成本 100,已提跌價(jià)準(zhǔn)備20

  • 存貨賬面余額=100

  • 存貨的賬面價(jià)值=100-20=80

  • (2)固定資產(chǎn)原價(jià)100,累計(jì)折舊 20,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

  • 固定資產(chǎn)賬面余額=100

  • 固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80

  • 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-20-10=70

  【例題7·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義,下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。(2007年考題)

  A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

  B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益

  C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的

  D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量

  [答案]D

  [解析]資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征:(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(2)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

  【例題8·單選題】下列各項(xiàng)中,不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是( )。

  A.發(fā)出商品 B.委托加工物資

  C.待處理財(cái)產(chǎn)損失 D.尚待加工的半成品

  [答案]C

  [解析]“待處理財(cái)產(chǎn)損失”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

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