(二)持有至到期投資的會計處理
持有至到期投資的會計處理,包括取得投資時、持有期間和處置時三個步驟:
1.取得時
企業(yè)取得的持有至到期投資時,關(guān)鍵是確定投資成本。賬務(wù)處理是:按該投資的面值,借記“持有至到期投資——成本”科目,按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。即:
借:持有至到期投資——成本(即面值)
貸:銀行存款
持有至到期投資——利息調(diào)整(折價購入時)
2.持有期間
持有期間主要有二件事:期末計提利息和期末計提減值準備。
(1) 資產(chǎn)負債表日,應(yīng)當(dāng)計算應(yīng)收利息和利息收入
①應(yīng)收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限
、诶⑹杖=持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限
具體賬務(wù)處理是:
持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
(2)期末計提減值(見本章后部分)
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準備
3.處置時
(1)出售或收回持有至到期投資,主要是應(yīng)確定轉(zhuǎn)讓損益。具體賬務(wù)處理是:按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。
相關(guān)推薦:2010年注冊會計師考試各科的學(xué)習(xí)方法和技巧北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |