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2010年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo):第三章(2)

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  (二)交易性金融的會(huì)計(jì)處理

  交易性金融資產(chǎn)的核算分為取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟:

  1.取得時(shí)

  企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),關(guān)鍵是確定投資成本。取得時(shí)的賬務(wù)處理是:按其公允價(jià)值,借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。

  2.持有期間

  持有期間有二件事:收到現(xiàn)金股利或利息和期末計(jì)量。

  (1)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。

  (2)資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理是:公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

  3.處置時(shí)

  出售交易性金融資產(chǎn),關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是:按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按該金融資產(chǎn)的賬面余額,貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益)。

  【例1】購入股票作為交易性金融資產(chǎn)

  甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下:

 、2007年12月5日購入股票100萬元,發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬元,作為交易性金融資產(chǎn):

  借:交易性金融資產(chǎn)——成本 100

  投資收益 0.2

  貸:銀行存款 100.2

 、2007年末,該股票收盤價(jià)為108萬元:

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

 、2008年1月15日處置,收到110萬元

  借:銀行存款 110

  公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 100

  ——公允價(jià)值變動(dòng) 8

  投資收益 (110-100) 10

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