四、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)(一)資產(chǎn)
1.資產(chǎn),是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。
資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點(diǎn):
、傥聪懦杀居^
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在1940年《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為,成本可以分為兩部分,其中已消耗的成本為費(fèi)用,未消耗的成本為資產(chǎn),將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”。
、 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀
1980年,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》認(rèn)為:“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項(xiàng)中所取得的或者加上控制的”。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出:“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。
在制定新準(zhǔn)則中,我國(guó)采用了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀,因?yàn)槲磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益觀動(dòng)態(tài)地研究資產(chǎn)的特性,從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實(shí)質(zhì),這種表述完整而準(zhǔn)確地詮釋了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)——是否能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件:將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
(二)負(fù)債
負(fù)債,是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
(三)所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益(凈資產(chǎn))。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。
2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成
所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益(盈余公積+未分配利潤(rùn))等。應(yīng)注意的是,新準(zhǔn)則引入了利得和損失的概念:
(1)利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
(2)利得和損失有兩個(gè)去向:直接計(jì)入當(dāng)期損益,列示在利潤(rùn)表中;直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積),列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。前者如出售固定資產(chǎn),利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),直接調(diào)整資本公積(其他資本公積)。
(四)收入
收入,是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入一定應(yīng)與日;顒(dòng)相聯(lián)系,如銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。
(五)費(fèi)用
費(fèi)用,是指企業(yè)在日;顒(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
(六)利潤(rùn)
1.利潤(rùn),是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況,是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。
2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成
利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
(1)收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日;顒(dòng)的業(yè)績(jī),直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日;顒(dòng)的業(yè)績(jī)。
(2)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。
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