2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第三章金融資產(chǎn)復(fù)習(xí)

　　【例12】甲公司將應(yīng)收票據(jù)100萬(wàn)元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額98萬(wàn)元，銀行擁有追索權(quán)。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個(gè)月，企業(yè)已持有2個(gè)月，貼現(xiàn)期4個(gè)月。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　�、儋N現(xiàn)時(shí)

　　借：銀行存款 98

　　短期借款——利息調(diào)整 2

　　貸：短期借款——成本 100

　　說(shuō)明：也可以將2萬(wàn)元貼現(xiàn)息直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不沖減短期借款。

　　②計(jì)算利息費(fèi)用

　　4個(gè)月的利息費(fèi)用2萬(wàn)元。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2

　　貸：短期借款(應(yīng)付利息) 2

　　③如果票據(jù)到期，承兌人支付了票據(jù)款，甲公司處理如下：

　　借：短期借款 100

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 100

　　如果票據(jù)到期，承兌人沒(méi)有支付票據(jù)款，甲公司處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 100

　　借：短期借款 100

　　貸：銀行存款 100

　　(3)繼續(xù)涉入的情形

　　金融資產(chǎn)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);②未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。本部分內(nèi)容只要求作簡(jiǎn)單了解。

　　本章歸納：(1)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的比較

　　交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量上，具有相同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)，現(xiàn)歸納如下：

　　(2)應(yīng)收利息和利息收入的比較

　　在持有至到期投資計(jì)算利息時(shí)，為什么會(huì)有應(yīng)收利息和利息收入?下表列示了其計(jì)算公式和二者的關(guān)系：

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