2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第11章)

　　四、留存收益

　　留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩個部分。

　　(一)利潤分配

　　利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。利潤分配的順序依次是： (1)提取法定盈余公積; (2)提取任意盈余公積; (3)向投資者分配利潤。

　　未分配利潤是經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤，它是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤。相對于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。

　　未分配利潤是對累計可供分配的利潤進(jìn)行分配后的結(jié)果，它通過“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算和反映的。

　　【例8】甲股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤100萬元，本年提取法定盈余公積10萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元。假定不考慮其他因素，甲股份有限公司會計處理如下：

　�、俳Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

　　借：本年利潤 100

　　貸：利潤分配——未分配利潤 100

　　②提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 10

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利 50

　　貸：盈余公積 10

　　應(yīng)付股利 50

　　同時，

　　借：利潤分配——未分配利潤 60

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積 10

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利 50

　　(二)盈余公積

　　盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積的核算包括提取盈余公積和盈余公積的使用(可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等)。

　　1.提取盈余公積

　　【例9】乙股份有限公司本年實現(xiàn)凈利潤為400萬元，年初未分配利潤為 0。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，乙股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。則乙公司的會計分錄如下：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 40

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 40

　　2.盈余公積使用

　　(1)盈余公積補(bǔ)虧

　　盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

　　(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　盈余公積轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。

　　(3)用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。