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2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第11章)

  三、資本公積

  資本公積包括企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

  (一)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算

  1.資本溢價(jià)的核算

  當(dāng)有新的投資者中途投資時(shí),一般應(yīng)多投入資本,投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。

  【例6】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資400萬(wàn)元設(shè)立,每人各出資200萬(wàn)元。一年后,為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,經(jīng)批準(zhǔn),A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到600萬(wàn)元,并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議,新投資者需繳入現(xiàn)金230萬(wàn)元,同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素,A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下:

  借:銀行存款 230

  貸:實(shí)收資本 200

  資本公積——資本溢價(jià) 30

  2.股本溢價(jià)的核算

  股份有限公司在按面值發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下,企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,等于股票面值部分作為股本處理,超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。

  發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,如果是溢價(jià)發(fā)行股票的,應(yīng)從溢價(jià)中抵扣,沖減資本公積(股本溢價(jià));無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的,應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

  【例7】B股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行了普遍股500萬(wàn)股,每股面值1元,每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì) 60萬(wàn)元。假定發(fā)行收入已全部收到,發(fā)行費(fèi)用已全部支付,不考慮其他因素,該公司的會(huì)計(jì)處理如下:

 、偈盏桨l(fā)行收入時(shí)

  借:銀行存款 2000

  貸:股本 500

  資本公積——股本溢價(jià) 1500

 、谥Ц栋l(fā)行費(fèi)用時(shí)

  借:資本公積——股本溢價(jià) 60

  貸:銀行存款 60

  (二)其他資本公積的核算

  其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積,其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

  其他資本公積產(chǎn)生來(lái)源有:采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,當(dāng)被投資單位資本公積變動(dòng)時(shí),投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積的變動(dòng);以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在確認(rèn)管理費(fèi)用的同時(shí),應(yīng)確認(rèn)資本公積;自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),如果采用公允價(jià)值模式核算該投資性房地產(chǎn),則該建筑物的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分,應(yīng)計(jì)入資本公積;此外,還有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和金融資產(chǎn)重分類得來(lái)。

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