【注】這里對于受托方收到增值稅的處理很多學員不理解,這里實際上是這樣一個過程,因為受托方只是以收取手續(xù)費為目的,其代銷的商品不會增加其應繳納的增值稅,所以在委托方收到受托方的代銷清單時,同時開給受托方增值稅專用發(fā)票,受托方將其作為進項稅額,和其銷售代銷商品的銷項稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票才有這筆分錄的處理。
④支付貨款(計算代銷手續(xù)費):
借:應付賬款
貸:主營業(yè)務收入(代銷手續(xù)費)
銀行存款
下面還是通過一個例題來說明具體的處理過程:
【例題·計算及會計處理題】正保股份有限公司系上市公司,主要從事電子設備的生產(chǎn)和銷售,為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。
(1)正保公司委托甲公司銷售100臺A設備,協(xié)議價為8萬元,成本為6萬元。代銷協(xié)議約定,甲公司在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與正保公司無關。該批設備已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,正保公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬元。
(2)2008年10月15日,正保公司與乙公司簽訂協(xié)議,采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售400臺B設備,代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺lO萬元,正保公司按乙公司銷售每臺B設備價格的5%支付手續(xù)費。至2008年12月31日,正保公司累計向乙公司發(fā)出400臺B設備,每臺B設備成本為8萬元。
2008年12月31日,正保公司收到乙公司轉來的代銷清單,注明已銷售A設備300臺,同時開出增值稅專用發(fā)票,注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日,正保公司尚未收到銷售B設備的款項。
要求:(1)編制正保公司的相關會計處理。
(2)編制乙公司的相關會計處理。
【答案】
(1)正報公司的相關會計處理:
、俳瑁簯召~款 936
貸:主營業(yè)務收入 800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 136(800×17%)
借:主營業(yè)務成本 600
貸:庫存商品 600
、诎l(fā)出商品時:
借:委托代銷商品 400×8=3200
貸:庫存商品 3200
收到代銷清單:
借:應收賬款 3510
貸:主營業(yè)務收入 3000(10×300)
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 510
借:銷售費用 150(3000×5%)
貸:應收賬款 150
借:主營業(yè)務成本 2400(8×300)
貸:委托代銷商品 2400
(2)乙公司的相關會計處理:
、偈盏缴唐窌r:
借:受托代銷商品 4000(400×10)
貸:受托代銷商品款 4000
、趯ν怃N售:
借:銀行存款 3510
貸:應付賬款 3000(300×10)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 510
、凼盏皆鲋刀悓S冒l(fā)票:
借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 510
貸:應付賬款 510
借:受托代銷商品款 3000
貸:受托代銷商品 3000
、苤Ц敦浛畈⒂嬎愦N手續(xù)費用時:
借:應付賬款 3510
貸:銀行存款 3360
主營業(yè)務收入 150
【識記要點】
①視同買斷方式的代銷商品,如果受托方取得代銷商品后與委托方無關,委托方應在發(fā)出商品時確認收入;如果受托方取得代銷商品后賣不出去可以退給委托方,或者虧了可以要求委托方補償,則委托方應在收到代銷清單時確認收入。
、谑杖∈掷m(xù)費方式的代銷商品,受托方收到增值稅專用發(fā)票要將其確認為進項稅額,和其銷售代銷商品時確認的銷項稅額抵銷,因此受托方并不需要交納增值稅,因為其僅僅是為了收取手續(xù)費。
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