2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第12章)

　　【注】這里對(duì)于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實(shí)際上是這樣一個(gè)過程，因?yàn)槭芡蟹街皇且允杖∈掷m(xù)費(fèi)為目的，其代銷的商品不會(huì)增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時(shí)，同時(shí)開給受托方增值稅專用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷售代銷商品的銷項(xiàng)稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來(lái)的增值稅專用發(fā)票才有這筆分錄的處理。

　�、苤Ц敦浛�(計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi))：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(代銷手續(xù)費(fèi))

　　銀行存款

　　下面還是通過一個(gè)例題來(lái)說明具體的處理過程：

　　【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

　　(1)正保公司委托甲公司銷售100臺(tái)A設(shè)備，協(xié)議價(jià)為8萬(wàn)元，成本為6萬(wàn)元。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無(wú)關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，正保公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬(wàn)元。

　　(2)2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售400臺(tái)B設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)lO萬(wàn)元，正保公司按乙公司銷售每臺(tái)B設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。至2008年12月31日，正保公司累計(jì)向乙公司發(fā)出400臺(tái)B設(shè)備，每臺(tái)B設(shè)備成本為8萬(wàn)元。

　　2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬(wàn)元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷售B設(shè)備的款項(xiàng)。

　　要求：(1)編制正保公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　(2)編制乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　【答案】

　　(1)正報(bào)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　�、俳瑁簯�(yīng)收賬款　　936

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　800

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　136(800×17%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　600

　　貸：庫(kù)存商品　　　　600

　�、诎l(fā)出商品時(shí)：

　　借：委托代銷商品　　400×8=3200

　　貸：庫(kù)存商品　　　　3200

　　收到代銷清單：

　　借：應(yīng)收賬款 3510

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　3000(10×300)

　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　510

　　借：銷售費(fèi)用　　　150(3000×5%)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　150

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　2400(8×300)

　　貸：委托代銷商品　　　2400

　　(2)乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　�、偈盏缴唐窌r(shí)：

　　借：受托代銷商品　　　4000(400×10)

　　貸：受托代銷商品款　　4000

　�、趯�(duì)外銷售：

　　借：銀行存款　　　　3510

　　貸：應(yīng)付賬款　　　3000(300×10)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　510

　�、凼盏皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　510

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　510

　　借：受托代銷商品款　　3000

　　貸：受托代銷商品　　　3000

　�、苤Ц敦浛畈⒂�(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)用時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款　　　3510

　　貸：銀行存款　　　3360

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　150

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　�、僖曂�買斷方式的代銷商品，如果受托方取得代銷商品后與委托方無(wú)關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;如果受托方取得代銷商品后賣不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　�、谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式的代銷商品，受托方收到增值稅專用發(fā)票要將其確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷售代銷商品時(shí)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額抵銷，因此受托方并不需要交納增值稅，因?yàn)槠鋬H僅是為了收取手續(xù)費(fèi)。