2009年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第六章)

　　二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

　　后續(xù)支出處理原則：

　�、倥c固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;

　�、谂c固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　1.更新改造時(shí)：

　　借：在建工程

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　注：此時(shí)停止計(jì)提折舊。

　　2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出：

　　借：在建工程

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　原材料、庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(或銷項(xiàng)稅額)

　　銀行存款等

　　3.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　注：此時(shí)重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　后續(xù)支出涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣是避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。

　　【例題·計(jì)算及會計(jì)處理】某企業(yè)于2007年3月31日對某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為3200萬元，按照直線法計(jì)提折舊1000萬元。在改造過程中,領(lǐng)用工程用材料310萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料200萬元，更換生產(chǎn)線一主要部件700萬元，原生產(chǎn)線使用的該部件800萬元，計(jì)算改造后生產(chǎn)線入賬價(jià)值。

　　【答案】按照規(guī)定，如有被替換的部分應(yīng)扣除其賬面價(jià)值，這部分賬面價(jià)值=800-1000×800/3200=550(萬元)

　　改造后生產(chǎn)線入賬價(jià)值=(3200-1000-550)+(310+200×117%+700)=2894(萬元)

　　會計(jì)處理如下：

　　借：在建工程　　2200

　　累計(jì)折舊　　1000

　　貸：固定資產(chǎn)　　3200

　　借：在建工程　　1244

　　貸：工程物資-專用材料　　　　　　　　310

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　34

　　工程物資-專用設(shè)備　　　　　　　　700

　　借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)　　550

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　550

　　借：固定資產(chǎn)　　　　2894

　　貸：在建工程　　　　2894

　　4.另外兩種情況

　　(1)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　(2)企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

　　經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時(shí)：

　　借：長期待攤費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　原材料

　　攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

　　貸：長期待攤費(fèi)用

　　【例題·計(jì)算及會計(jì)處理題】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時(shí)按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。

　　2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進(jìn)行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。

　　在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費(fèi)8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務(wù)，甲公司會計(jì)處理如下:(單位:萬元)

　　(1)2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金

　　借：預(yù)付賬款　　　　120

　　貸：銀行存款 120

　　借：銷售費(fèi)用 10

　　貸：預(yù)付賬款 10

　　以后各月相同。

　　(2)2007年10月1日，對鋪面房進(jìn)行改造，支付工程款

　　借：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良　　54

　　貸：銀行存款　　54

　　在2007年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中，金額為54萬元。

　　(3)2008年1月起，每月攤銷

　　自2008年1月，剩余租賃期為54個(gè)月。每月攤銷額=54÷54=1(萬元)

　　借：銷售費(fèi)用 1

　　貸：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1

　　(4)支付維修費(fèi)，直接進(jìn)入當(dāng)期損益

　　借：銷售費(fèi)用 8

　　貸：銀行存款 8