2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第六章)

　　二、棄置費(fèi)用的處理

　　棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。

　　①按照棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　借：固定資產(chǎn)(現(xiàn)值，即本金)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　�、谠诠潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，每期期末按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(期初預(yù)計(jì)負(fù)債的余額×實(shí)際利率)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【注】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

　　這里可以把棄置費(fèi)用理解為本利和，而棄置費(fèi)用的現(xiàn)值理解為本金，然后每期用本金乘以利率得到利息的金額，而這一期的利息又會(huì)作為下一期計(jì)算利息的本金，如此循環(huán)，直到固定資產(chǎn)使用期滿。

　　【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】某上市公司按照國(guó)家法律和行政法規(guī)對(duì)未來(lái)廢棄固定資產(chǎn)擁有環(huán)境保護(hù)等義務(wù)。該固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)20000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用30年，棄置費(fèi)用5000萬(wàn)元。按照規(guī)定需以預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)成本，假設(shè)折現(xiàn)率4%，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是多少。

　　【答案】該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=20000+5000/(1+4%)^30=20000+1541.59=21541.59(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn) 21541.59

　　貸：銀行存款 20000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 1541.59

　　第二年，增加的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用=1541.59×4%=61.66(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 61.66

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 61.66

　　第三年，增加的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用=(1541.59+61.66)×4%=64.13(萬(wàn)元)

　　以后年度繼續(xù)增加預(yù)計(jì)負(fù)債，直到該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債=1541.59×(1+4%)^30=5000(萬(wàn)元)

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　�、賹�(shí)際利率法是建立在資金時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)之上的，可以從本金與利息的關(guān)系這個(gè)角度去理解。

　�、谖创_認(rèn)融資費(fèi)用是負(fù)債類科目，并且是長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵科目，期末其抵減長(zhǎng)期應(yīng)付款后，以凈額列示在資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目中。