2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第一章)

　　二、謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求

　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

　　體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的常見事項(xiàng)主要有：

　　(1)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;

　　(2)計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證;

　　(3)在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià);

　　(4)固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊;

　　(5)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，等等。

　　【例題·多選題】下列各種會(huì)計(jì)處理方法，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的做法有(　　)。

　　A.長期股權(quán)投資采用成本法核算

　　B.期末固定資產(chǎn)采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)

　　C.在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)

　　D.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

　　E.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

　　【答案】BCD

　　【解析】B選項(xiàng)是固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的體現(xiàn);D選項(xiàng)是固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊的體現(xiàn)。

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　　①“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式。

　　②售后回購、售后租回實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，通常情況下，企業(yè)不能將取到的款項(xiàng)確認(rèn)為收入。

　�、鄢Ｒ姷捏w現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有：融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理;銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理;關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷;長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算方法的選擇等。

　�、苤�(jǐn)慎性要求會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。