2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第一章)

　　【識(shí)記要點(diǎn)】

　�、偈杖牒唾M(fèi)用是企業(yè)的日�；顒�(dòng)形成的，而利得和損失是非日常活動(dòng)所形成的。

　�、诶�得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失;一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失。

　�、垡话阌�(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目來核算;計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積”科目核算。

　　實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求

　　一、實(shí)質(zhì)重于形式信息質(zhì)量要求

　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。常見的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有：融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷售商品的售后回購業(yè)務(wù)、售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷以及長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算方法的選擇等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。

　　以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上就應(yīng)將以融資租賃租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

　　售后回購是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無條件將貨物購回(事實(shí)上這也是購貨方購買貨物的前提)。在貨物購回之前，從法律形式上講，已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個(gè)時(shí)間必須購回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，出售方實(shí)質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。而且，出售商品時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)售價(jià)高出商品實(shí)際價(jià)值的情況，若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增。因此，雖然該項(xiàng)交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實(shí)質(zhì)上看，售后回購只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認(rèn)為銷售收入。

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主(即承租人)將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主(即出租人)那里租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經(jīng)營租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來了收入，并且所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，但實(shí)質(zhì)上由于在售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計(jì)算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一筆交易中的兩個(gè)階段。如果將售后租回?fù)p益一次性確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。事實(shí)上，如果采用高售價(jià)、高租金的租賃安排方式，這種租賃對(duì)買主來講不存在不利影響;對(duì)于賣主來講，在出售資產(chǎn)時(shí)雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價(jià)的。因而，為了真實(shí)、合理地反映承租人的經(jīng)營業(yè)績，并且根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，不應(yīng)將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆?jì)入各期損益。

　　會(huì)計(jì)處理正是看到了這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，在會(huì)計(jì)核算上并未確認(rèn)收入，這也正是實(shí)質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

　　【例題·單選題】中原公司對(duì)正保公司投資，占正保公司表決權(quán)資本的15%，正保公司生產(chǎn)產(chǎn)品依靠中原公司提供配方，并規(guī)定正保公司不得改變其配方，所以中原公司確認(rèn)對(duì)正保公司具有重大影響。此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理依據(jù)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是(　)。

　　A.重要性　　B.謹(jǐn)慎性　　C.可比性　　D.實(shí)質(zhì)重于形式

　　【答案】D

　　【解析】一般情況下，當(dāng)擁有被投資單位的20%≤持股比例≤50%時(shí)才會(huì)對(duì)被投資單位產(chǎn)生重大影響，但是本題中正保公司生產(chǎn)產(chǎn)品完全依靠中原公司提供技術(shù)資料，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，顯然中原公司對(duì)其具有重大影響。