2008年注會考試《會計》復(fù)習(xí)中的15個難點解析

　　6.“長期債權(quán)投資”涉及的溢價、折價問題與長期負債中“應(yīng)付債券”涉及的溢價、折價有什么聯(lián)系嗎？

　　答：這個問題提得好！二者有差異也有聯(lián)系，歸納如下：

　�。�1）購買債券的一方是作為投資核算的，而發(fā)行債券的一方是作為負債核算。因此。投資方應(yīng)確認各期投資收益，發(fā)行方應(yīng)確認各期利息費用。

　�。�2）發(fā)行債券時，如果債券的票面利率比實際利率高，則債券會溢價發(fā)行，這時候購人一方在以后各期按票面利率計算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益，因為溢價購人是對投資方未來多收取利息預(yù)先付出的代價，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入投資收益，即：借：應(yīng)收利息；貸：長期股權(quán)投資——債券投資（溢價），投資收益；反過來，發(fā)行一方在以后各期按票面利率計算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費用，因為溢價發(fā)行是對發(fā)行方未來多付利息預(yù)先得到的一種補償，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入當(dāng)期財務(wù)費用，即：借：財務(wù)費用，應(yīng)付債券——債券溢價；貸：應(yīng)付利息。

　�。�3）折價同理。分別購人方和發(fā)行方對比理解記憶。

　　7.涉及外幣業(yè)務(wù)計算分析題常要求計算“當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益”和“應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌損益”，二者有什么不同？

　　答：綜觀各年考題，外幣業(yè)務(wù)主要是考核期末匯兌損益的計算與相關(guān)賬務(wù)處理，以及接受外幣資本投資和進行外幣會計報表折算的匯率確定，重點在于計算各外幣賬戶的匯兌損益（分析此類題建議考生畫出T型賬戶，一目了然）�；�本要點是：①計算出各賬戶外幣數(shù)余額以及按規(guī)定匯率折算的人民幣金額R；②結(jié)出各賬戶平時記賬下的人民幣原有金額R1；③R與R，的差就是當(dāng)期的匯兌損益。如R-Ri為正數(shù)，對資產(chǎn)類賬戶是“收益”，賬務(wù)處理為借記資產(chǎn)類科目，貸記“財務(wù)費用”等科目，對負債類賬戶是“損失”，應(yīng)借記“財務(wù)費用”等科目，貸記負債類科目；如R-lZt為負數(shù)，對資產(chǎn)類賬戶是“損失”，對負債類賬戶是“收益”。而將上述各賬戶的匯兌損益加減后的結(jié)果就是“當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益”，從中扣除為購建固定資產(chǎn)而計入的損益，即為“應(yīng)計人當(dāng)期損益（財務(wù)費用）的匯兌損益”。

　　8.如何掌握借款費用的計量？

　　答：借款費用包括利息、折價或溢價、匯兌差額和輔助費用。確認的原則就是要確定每期發(fā)生的借款費用是應(yīng)該資本化還是費用化，而我國制度規(guī)定，只有專門借款在購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化。借款費用計量的關(guān)鍵是計算確定每期應(yīng)予資本化的借款費用金額，重點掌握累計支出加權(quán)平均數(shù)、加權(quán)平均資本化率和專門借款本金力口權(quán)平均數(shù)的計算。每期利息和折價或溢價的計算要與固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤。還要特別注意，在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時，其用以計算的資產(chǎn)支出僅限于累計資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。

　　9.企業(yè)為了結(jié)因或有事項而確認的負債40萬元，估計有95％的可能性由另外一個公司補償40萬元，企業(yè)可以將這40萬元確認為資產(chǎn)嗎？

　　答：不可以。因為95％的可能性屬于很可能，不屬于基本確定，因此，不能將或有事項確認為資產(chǎn)。

　　10.在進行非貨幣性交易時，都要確認交易的損益嗎？對涉及補價的非貨幣性交易，在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)如何確認收益？

　　答：對沒有涉及補價的非貨幣性交易，基本原則是不確認交易損益，它是以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)人賬價值。對涉及補價的非貨幣性交易要確認收益，可以理解為收到補價的一方由于在資產(chǎn)的過程中部分資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成，因此可以確認部分收益。注意這里有個前提條件，即換出資產(chǎn)公允價值是大于其賬面價值的，所以只計算應(yīng)確認的收益，不計算應(yīng)確認的損失。在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)確認的收益=補價-（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值-（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費附加=（1-換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×補價-（補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費附加。