2008年注會考試《會計》復(fù)習(xí)中的15個難點解析

　　1.在企業(yè)的各種物資中，工程物資和特種儲備物資是否可以作為存貨核算？

　　答：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造固定資產(chǎn)而儲備的，用途不同，不能視為“存貨”核算。特種儲備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲備，屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。

　　2.學(xué)習(xí)存貨核算內(nèi)容總感覺“材料成本差異”賬戶不好掌握，業(yè)務(wù)處理出錯較多，請老師歸納一下。

　　答：首先：要理清各要素核算的一條主線：確認(rèn)——計量——披露。存貨計量業(yè)務(wù)比較繁雜，在計量上既可按實際成本計價，也可按計劃成本計價，同時還要分別存貨取得業(yè)務(wù)、發(fā)出業(yè)務(wù)核算以及期末計價。

　�。�1）存貨按實際成本計價分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。這種情況下（以材料為例），主要賬戶有“原材料”、“在途物資”-取得時以實際成本作為其人賬價值；發(fā)出時也反映材料的實際成本，但可以選取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法和個別計價法進(jìn)行核算。

　　（2）存貨按計劃成本計價也分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。主要賬戶有“原材料”、“物資采購”和“材料成本差異”，這里請考生重點注意這三個賬戶的內(nèi)容及關(guān)系�！霸�材料”賬戶始終反映和記錄材料收發(fā)結(jié)存的計劃成本，“物資采購”賬戶反映材料采購的實際成本，“材料成本差異”賬戶反映實際成本和計劃成本之間的差異。因此，在材料入庫和發(fā)出后的月末都要求結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異（反映入庫材料的實際成本與計劃成本存在的差異），以及汁算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町�，其結(jié)果是將發(fā)出材料的成本由計劃成本調(diào)整成實際成本。

　�。�3）賬務(wù)處理比較。入庫材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的差異為：超支差異借記“材料成本差異”科目；節(jié)約差異反之。而月末發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惾鐬槌�支差異，則說明平時按計劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際少，分?jǐn)偛町悤r用藍(lán)字金額追加，記入“材料成本差異”賬戶貸方；如為節(jié)約差異，則說明平時按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際多，分?jǐn)偛町悤r仍然記入“材料成本差異”賬戶貸方，但要用紅字金額沖銷。

　　3.存貨采用后進(jìn)先出法計價，在物價上漲的情況下，將會對企業(yè)期末存貨和利潤帶來什么影響？如果在物價下降期間，將存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，對企業(yè)毛利、資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨有何影響？

　　答：前者會使發(fā)出存貨的價值升高，期末存貨價值降低，銷售成本升高，當(dāng)期利潤減少。后者用加權(quán)平均法計算的發(fā)出存貨成本比先進(jìn)先出法汁算的成本低，因此改變方法后會減少企業(yè)的毛利，同時減少資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價值。

　　4.請問應(yīng)計入存貨成本的稅金包括增值稅和消費(fèi)稅嗎？

　　答：增值稅一般納稅企業(yè)購人材料已交的增值稅允許抵扣不計人材料成本，而小規(guī)模納稅企業(yè)則必須將其計人成本。在消費(fèi)稅中，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計入貨物成本；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)晶收回后直接對外銷售的，委托方交納的消費(fèi)稅計人委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時不再交納消費(fèi)稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方交納的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，記人“應(yīng)交稅金？？應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方，待最終產(chǎn)品銷售時再全額交納消費(fèi)稅。

　　5.短期投資只有在處置時才存在“投資收益”核算的理解正確嗎？

　　答：正確。對短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益，應(yīng)于實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記人“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和利息除外；在處置短期投資時，可將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資收益。