2008年注會考試(CPA)輔導(dǎo)《會計》內(nèi)部講義(12)

　　4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時：

　　借：長期股權(quán)投資――投資成本2340
　
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入2000
　　　
　　　　 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1600
　
　　 貸：庫存商品　　1600

　　5。認(rèn)定第二次投資時的商譽

　�、俚诙�次投資的初始投資成本為2340萬元；

　�、�2009年初乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝8000＋800－0.5×1000＋300×75%＝8525（萬元）；

　�、鄣诙�次投資對應(yīng)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝8525×25%＝2131.25（萬元）；

　�、艿诙�次投資購買的商譽價值＝2340－2131.25＝208.75（萬元）。

　　6.2009年分紅的會計處理如下：

　�。�1）2009年5月3日宣告分紅時

　　借：應(yīng)收股利　320（＝0.8×400）
　
　　 貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整320

　�。�2）6月2日發(fā)放時

　　借：銀行存款320

　　貸：應(yīng)收股利320

　　7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時：

　　借：資本公積――其他資本公積24（＝80×75%×40%）
　
　　 貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動24

　　8.2009年末乙公司實現(xiàn)凈利潤時

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整800
　
　　 貸：投資收益　　　　　　800

　　9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司2600
　
　　 貸：股本200
　　　　 資本公積――股本溢價2400

　　10。由于甲公司達(dá)到對乙公司過半股權(quán)的控制，因此應(yīng)將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法，相關(guān)追溯分錄如下：

　　（1）將基于2008年業(yè)務(wù)所作的由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯分錄全部反調(diào)：

　�、俜聪蜃匪�2008年乙公司盈余對投資的影響

　　借：盈余公積　10.5

　　　利潤分配――未分配利潤94.5　
　
　　 貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整105

　　②反向追溯2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對投資的影響

　　借：資本公積――其他資本公積　33.75
　
　　 貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動33.75　

　�、蹖�當(dāng)初由成本法下“長期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資――投資成本”的分錄反調(diào)：

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司　　1728
　
　　 貸：長期股權(quán)投資――投資成本　1728

　　（2）對2009年的權(quán)益法會計核算追溯調(diào)整為成本法：

　�、賹⒌诙�次追加投資的明細(xì)賬進(jìn)行調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資――乙公司2340

　　貸：長期股權(quán)投資――投資成本2340

　�、趯�權(quán)益法下的分紅處理調(diào)整為成本法下的投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整320
　
　　 貸：盈余公積32
　　　　 利潤分配――未分配利潤288

　�、蹖�當(dāng)年的可供出售金融資產(chǎn)貶值的處理進(jìn)行反調(diào)：

　　借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動24
　
　　 貸：資本公積――其他資本公積24（＝80×75%×40%）

　�、軐�當(dāng)年乙公司盈余對投資的影響反調(diào)：

　　借：盈余公積　80
　　　　 利潤分配――未分配利潤720
　
　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整800

　　11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額＝1728＋2340＋2600＝6668（萬元）；

　　12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提減值準(zhǔn)備1068萬元（＝6668－5600）。

　　5.3.2長期股權(quán)投資的處置

　　 企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

　　 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：
　
　　 借：銀行存款
　　　　 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
　　 貸：長期股權(quán)投資
　　　　 投資收益（倒擠）

　　權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：
　
　　 借：銀行存款
　　　　 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
　　　　 資本公積－－其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）
　　 貸：長期股權(quán)投資－－投資成本
　　　　　　　　　　 －－損益調(diào)整
　　　　　　　　　　 －－其他權(quán)益變動（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）
　　　　 投資收益（倒擠）

　　【要點提示】長期股權(quán)投資的處置是長期股權(quán)投資數(shù)據(jù)鏈條的最后一環(huán)，也是單選題較為關(guān)注的一個考點，需特別注意最終損益額的計算，計算類單選題常以此來設(shè)計題目。

　　經(jīng)典例題－3【單選題】2008年1月1日M公司支付270萬元收購甲公司持有N公司股份總額的30%，達(dá)到重大影響程度，當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元，N公司各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。5月1日，N公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，實際發(fā)放日為5月4日，6月12日，N公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值80萬元，2008年N公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。2009年N公司發(fā)生凈虧損200萬元。2009年12月31日，M公司對N公司投資的預(yù)計可收回金額為272萬元。2010年1月5日，M公司將其持有的N公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，假定不考慮所得稅因素，則甲公司持有此長期股權(quán)投資產(chǎn)生的累計收益額為（　�。┤f元。

　　A。80　　B。58 C。60　　D。40

　　【答案】D

　　【解析】
　　 ①2008年因N公司盈余而產(chǎn)生的投資收益額＝400×30%＝120（萬元）；

　�、�2008年M公司因N公司可供出售金融資產(chǎn)增值而追加的資本公積額＝80×30%＝24（萬元）；

　�、�2009年因N公司虧損而產(chǎn)生的投資損失額＝200×30%＝60（萬元）；

　�、�2009年末長期股權(quán)投資的賬面余額＝270－200×30%+120+24－60＝294（萬元），相比此時的可收回價值應(yīng)提取減值準(zhǔn)備22萬元；

　　⑤2010年初處置此投資時產(chǎn)生的投資收益＝250－272+24＝2（萬元）；

　�、藜坠�司因該投資產(chǎn)生的累計損益額＝120－60-22+2＝40（萬元）。