經(jīng)典例題－2【計(jì)算題】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年～2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.2008年4月1日甲公司在二級(jí)股票市場(chǎng)上購買了乙公司15%的股份，共計(jì)150萬股，每股買價(jià)為12元，發(fā)生交易費(fèi)用3萬元，甲公司無法達(dá)到對(duì)乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權(quán)投資；
2。乙公司2008年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，假設(shè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。
3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實(shí)際發(fā)放日為4月10日；
4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值300萬元；
5.2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中1～3月實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑，下同；
6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計(jì)250萬股，該庫存商品的公允價(jià)值為2000萬元，賬面余額為1600萬元，增值稅率為17%，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。至此，甲公司對(duì)乙公司的持股比例達(dá)到40%，具備對(duì)乙公司的重大影響能力。
7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.8元，實(shí)際發(fā)放日為6月2日；
8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值80萬元；
9.2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元；
10.2010年1月1日，甲公司以增發(fā)股票200萬股為對(duì)價(jià)換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股，致使甲公司的持股比例達(dá)到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價(jià)值為13元，假定未發(fā)生交易費(fèi)用；
11.2011年末乙公司決策失誤致使當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，額度高達(dá)4000萬元，經(jīng)測(cè)算，該投資的可收回價(jià)值為5600萬元；
另，乙公司所得稅率為25%。
根據(jù)上述資料，作出如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：（金額單位以萬元為準(zhǔn)）
1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時(shí)；
2.2008年4月10日收到股利時(shí)；
3.2009年初由于新增股份致使甲公司對(duì)乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，由成本法改為權(quán)益法的追溯分錄；
4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時(shí)；
5。認(rèn)定第二次投資時(shí)的商譽(yù)；
6.2009年分紅的會(huì)計(jì)處理；
7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值時(shí)；
8.2009年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)；
9.2010年初甲公司通過股權(quán)交換取得乙公司15%股份時(shí)；
10。由于甲公司達(dá)到對(duì)乙公司過半股權(quán)的控制，將長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)化為成本法的追溯分錄；
11.2011年初長期股權(quán)投資的賬面余額；
12.2011年末因長期股權(quán)投資貶值應(yīng)提的減值準(zhǔn)備。
【答案及解析】
1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時(shí)：
借：長期股權(quán)投資――乙公司1728（＝150×12＋3－0.5×150）
應(yīng)收股利 75（＝0.5×150）
貸：銀行存款 1803
2.2008年4月10日收到股利時(shí)：
借：銀行存款 75
貸：應(yīng)收股利 75
3.2009年初由于新增股份致使甲公司對(duì)乙公司的影響程度達(dá)到重大影響，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法，相關(guān)追溯分錄如下：
�。�1）追溯初始投資時(shí)甲公司初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于甲公司的份額之差：
�、�2008年4月1日乙公司公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額＝8000＋100－0.5×1000＝7600（萬元）；
�、诩坠境钟械墓士杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的份額＝7600×15%＝1140（萬元）；
③甲公司初始投資成本1728萬元超過其所占公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1140萬元的差額588萬元視為購買的商譽(yù)，在賬上一反映，因此對(duì)此無需追溯。
�。�2）追溯認(rèn)定2008年乙公司盈余對(duì)投資的影響
借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整105［＝（800－100）×15%］
貸：盈余公積 10.5
利潤分配――未分配利潤94.5
�。�3）追溯認(rèn)定2008年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值對(duì)投資的影響
借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)33.75［＝300×（1－25%）×15%］
貸：資本公積――其他資本公積 33.75
�。�4）將成本法下“長期股權(quán)投資――乙公司”賬面余額轉(zhuǎn)為“長期股權(quán)投資――投資成本”
借：長期股權(quán)投資――投資成本 1728
貸：長期股權(quán)投資――乙公司 1728
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