2008年注會考試(CPA)輔導《會計》內(nèi)部講義(7)

　　四、計算分析題

　　1．【答案與解析】

　�。�1）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本?4500（=300×14.7+90）

　　貸：銀行存款 4500

　　（2）2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利，由于A公司所占股份很低，應適用成本法的分紅原理，即投資當年的分紅應沖減投資成本。

　　借：應收股利60（＝1200×5%）

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本?60

　�。�3）2007年5月20日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款?60

　　貸：應收股利?60

　�。�4）2007年12月31日，該股票每股市價為13元

　　借：資本公積――其他資本公積 540［=?（4500－60）－300×13］

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動?540

　�。�5）2008年12月31日，確認可從出售金融資產(chǎn)減值

　　確認可供出售金融資產(chǎn)減值損失=（4500－60）－300×6=2640（萬元）

　　借：資產(chǎn)減值損失 2640

　　貸：資本公積――其他資本公積?540

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動?2100

　　（6）2009年12月31日，收盤價格為每股市價為10元：

　　確認轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×（10－6）=1200（萬元）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動?1200

　　貸：資本公積――其他資本公積?1200

　　（7）2010年1月5日出售此金融資產(chǎn)時

　　借：銀行存款4050

　　可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動1440（＝540+2100－1200）

　　資本公積1200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本4440

　　投資收益2250（＝4050+1440+1200－4440）

　　2．【答案與解析】

　　（1）2005年初購入債券時

　　借：持有至到期投資――成本 1100

　　貸：銀行存款?1020

　　持有至到期投資――利息調(diào)整?80

　　（2）計算2005年末、2006年末實際利息收入并編制相關(guān)會計分錄

　　 2005、2006年的分錄如下：

　　借：應收利息33

　　持有至到期投資――利息調(diào)整14.58（2006年為15.26）

　　貸：投資收益47.58（2006年為48.26）

　　收到利息時：

　　借：銀行存款33

　　貸：應收利息33

　　（3）根據(jù)乙公司的贖回計劃調(diào)整2003年初攤余成本并作出相應的會計分錄

　�、�2007年初實際攤余成本＝1049.83（萬元）；

　�、�2007年初攤余成本應為 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(萬元)

　�、�2007年初應調(diào)增攤余成本=1066.17－1049.83=16.34（萬元）

　　借：持有至到期投資—利息調(diào)整 16.34

　　貸：投資收益?16.34

　�。�4） 計算2007年12月31日的實際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計分錄

　　計提利息收益時：

　　借：應收利息33

　　持有至到期投資――利息調(diào)整16.73

　　貸：投資收益49.73

　　收到利息時：

　　借：銀行存款33

　　貸：應收利息33

　　收回本金時：

　　借：銀行存款 550

　　貸：持有至到期投資――成本550

　�。�5）計算2008年末的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄?

　　計提利息收益時：

　　借：應收利息 16.5

　　持有至到期投資—利息調(diào)整?8.36

　　貸：投資收益?24.86

　　收到利息時：

　　借：銀行存款16.5

　　貸：應收利息16.5

　　（6）編制2008年末減值計提的會計分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失56.25（＝541.25－485）

　　貸：持有至到期投資減值準備 56.25

　�。�7） 編制2009年出售時的會計分錄

　　借：銀行存款　497

　　持有至到期投資減值準備56.25

　　持有至到期投資――利息調(diào)整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）

　　貸：持有至到期投資――成本550

　　投資收益12

　　推薦：注會考試第二階段重點難點、經(jīng)典答疑、例題講

　　　　　2008年注冊會計師考試各科目模擬試題匯總