2008年注會考試《會計》精講班講義--第34講

銷售商品收入的確認(rèn)和計量（續(xù)）

（8）附有銷售退回條件的銷售：能夠合理估計退貨可能性的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；不能合理估計退貨可能性的，在退貨期滿時確認(rèn)收入。

（9）售后回購：在一般情況下不能確認(rèn)收入，應(yīng)作為融資行為，即視同用存貨作抵押取得借款處理；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。但是，有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的（比如回購價不固定），則銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅稅額17萬元，成本為80萬元。雙方約定甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。因?yàn)橐怨潭▋r格回購，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購價即到期支付的本和息。甲公司賬務(wù)處理如下：

①甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款                 117

    貸：其他應(yīng)付款（短期借款）     100

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（100×17％）  17      

借：發(fā)出商品   80

    貸：庫存商品     80

②5月末確認(rèn)利息

每月應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝（回購價110－售價100）÷月份數(shù)5＝2（萬元）

借：財務(wù)費(fèi)用        2

  貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付利息）   2

6－9月同上。

③9月30日購回

借：其他應(yīng)付款    110（本＋息）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110×17％）18.7        

    貸：銀行存款 （110×1.17）   128.7 

借：庫存商品          80         

    貸：發(fā)出商品           80

（10）售后租回：采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不能確認(rèn)收入；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 

（11）以舊換新：銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 

【例4】某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品200臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元；同時收回200臺同類家電商品，每臺回收價為0.5萬元（不考慮增值稅）款項(xiàng)已收入銀行。

借：銀行存款（1170－100）1070

　　　　    庫存商品（200×0.5） 100

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（200×5） 　 　1000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170

　　     借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　600

　　　　    貸：庫存商品　　　　　　　600

注意：以舊換新銷售不是非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換有25%比例要求。