2008年注會考試《會計》精講班講義--第33講

銷售商品收入的確認和計量

第十二章  收入、費用和利潤��

 本章考情分析��

1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要的地位，分數(shù)在10分左右。在新準則下，對分期收款的銷售的處理變化較大。2008年教材本章沒有變化。

2．本章重點是商品銷售收入和建造合同收入的確認和計量，利潤的形成和分配。��

3．本章復習方法：應區(qū)分收入與利得；將勞務收入的完工百分比法與建造合同的完工百分比法進行比較。��

本章考點精講

一、銷售商品收入的確認和計量

1．銷售商品收入的確認

銷售商品收入只有同時滿足以下5個條件時，才能確認收入：

(1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（5）相關的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

2．銷售商品收入在確認和計量時，應注意以下要點：

（1）商業(yè)折扣：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（2）現(xiàn)金折扣：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照總價法核算，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。

【例1】甲公司銷售產(chǎn)品一批，售價5萬元，給予購貨方20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10， 2/20，n/30，適用的增值稅率為17%。已辦妥托收手續(xù)，該公司采用總價法核算（假設按含稅折扣）。

①銷售時：��

借：應收賬款     46800��

  貸：主營業(yè)務收入 （5萬×80％）  40000��

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6800��

②如果在10天內(nèi)收到貨款，會計分錄如下：��

借：銀行存款              45396��

財務費用（46800×3%）   1404��

    貸：應收賬款             46800��

③如果在11－20天內(nèi)收到貨款，會計分錄如下：��

借：銀行存款           45864��

財務費用（46800×2%） 936��

  貸：應收賬款             46800��

④如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限（20天后），會計分錄如下：��

借：銀行存款        46800��

    貸：應收賬款             46800

（3）銷售折讓：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入；銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》，應作為調(diào)整事項處理。

（4）銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減成本；銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》，應作為調(diào)整事項處理。

（5）委托代銷商品。委托代銷商品分為二種情況：

①視同買斷方式：如果受托方是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，一般在發(fā)出商品時確認收入；如果受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回，則委托方應在收到代銷清單時確認收入。

②收取手續(xù)費方式：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，委托方在收到代銷清單時確認收入。

（6）銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。

①收到預收款時

借：銀行存款  

    貸：預收賬款

②發(fā)出商品，收回余款時

借：預收賬款

    銀行存款

    貸：主營業(yè)務收入

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（7）分期收款銷售商品

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（收款期超過3年），應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。

【例2】甲公司2007年1月1日銷售一臺大型設備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取貨款1000萬元，共計3000萬元，假設在發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為510萬元，并于當日收到增值稅額510萬元；該設備的成本為2100萬元。則2007年1月1日確認的收入為長期應收款的現(xiàn)值，假設必要報酬率（折現(xiàn)率）為6％。

①2007年1月1日銷售時

長期應收款現(xiàn)值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）²＋1000÷（1＋6％）³＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（萬元）。

長期應收款3000（本＋息）萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入“未實現(xiàn)融資收益”。

借：長期應收款     3000（本＋息）

    銀行存款        510

    貸：主營業(yè)務收入     2673.02（本金）

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（3000×17％）510

        未實現(xiàn)融資收益   326.98 （利息）        

借：主營業(yè)務成本  2100

    貸：庫存商品      2100

②2007年12月31日收取價款和確認利息收入

借：銀行存款  1000（本＋息）

    貸：長期應收款     1000

借：未實現(xiàn)融資收益 160.38      

貸：財務費用（利息收入）      160.38

   注：利息收入計入如下：

利息收入＝長期應收款攤余成本×實際利率×期限 

長期應收款攤余成本＝長期應收款賬面余額－未實現(xiàn)融資收益

未實現(xiàn)融資收益分攤表（利息收入計算表）                

③2008年12月31日         

 借：銀行存款 1000          

     貸：長期應收款 1000       

 借：未實現(xiàn)融資收益 110      

     貸：財務費用      110

④2009年12月31日                     

 借：銀行存款 1000          

   貸：長期應收款 1000       

 借：未實現(xiàn)融資收益 56.60