2008年注會考試《會計》精講班講義--第23講

無形資產(chǎn)的初始計量（續(xù)）

3．自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)

自行開發(fā)新產(chǎn)品的會計處理，改變了以前全部費用化的做法，因為全部費用化會打擊管理層開發(fā)新產(chǎn)品的積極性，不利于技術(shù)進步。新準(zhǔn)則規(guī)定：

（1）將研究開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段發(fā)生的支出全部費用化（管理費用）；開發(fā)階段的支出在同時滿足5個條件時，可以資本化，先通過“研發(fā)支出”歸集，然后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

（2）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期管理費用。

【例4】甲公司自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用3000萬元，總計8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。

借：研發(fā)支出——費用化支出3000     

   ——資本化支出5000  

貸：原材料                    4000

應(yīng)付職工薪酬              1000  

銀行存款                  3000

期末：

借：管理費用              3000  

無形資產(chǎn)              5000

貸：研發(fā)支出——費用化支出   3000