2005年注冊會計師全國統(tǒng)一考試問題解答--會計（一）

　　原材料 3 000 000

　　營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益 37 736

　　12.問：《會計》第426頁倒數(shù)第三段最后一句“一切往來均通過期貨保證金科目核算”是否正確。比如年會費，應收席位費，期貨會員資格投資似乎并不通過它?

　　答：沒有問題。企業(yè)在期貨交易中獲取會員資格支付的會員資格費是股權性質的投資，可以轉讓或退回，故記入“長期股權投資——期貨會員資格投資”;企業(yè)基本交易席位后增加交易席位時應交納席位占用費，雖不可轉讓，但可退回，故作為應收項目，記入應收位費。 企業(yè)期貨交易中所交納的年會費，是按占用席位和期貨交易所理事會審議通過的標準向期貨交易所交納的，屬于為期貨交易而發(fā)生的相關費用，應記入管理費用。但教材中所指的一切往來是指企業(yè)與期貨交易所之間的資金結算，年會費、應收席位費、期貨會員資格投資等并不屬于往來性質的資金結算。

　　13.問：編制合并會計報表時，如果企業(yè)集團內部銷售業(yè)務的銷售方實現(xiàn)的利潤，按規(guī)定已計算應交所得稅后，合并報表時如何抵銷內部銷售業(yè)務?

　　答：在合并會計報表中所抵銷的企業(yè)集團內部購銷業(yè)務，僅抵銷未實現(xiàn)的內部銷售利潤，而不是計算應交所得稅后的凈利潤，因此并不存在你所提的問題中的計算凈利潤后的抵銷問題。編制合并會計報表的目的，是為了提供反映由母子公司組成的企業(yè)集團的整體經營情況的會計信息。一般情況下，編制合并會計報表并不在稅務上要求企業(yè)集團重新計算繳納所得稅，而且也未使母公司和子公司喪失獨立法人地位，因此沒有必要在合并會計報表中單獨考慮所得稅問題。如果是匯總納稅的情況，需要重新考慮所得稅調整的相關因素，并據(jù)此調整所得稅費用。