2005年注冊會計師全國統(tǒng)一考試問題解答--會計（一）

　　6.問：固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，是以固定資產(chǎn)的現(xiàn)時售價，還是以固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)?

　　答：計提包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時，應(yīng)以其可收回金額與賬面價值比較計算確定。如果存在可收回金額低于賬面價值的情況，則應(yīng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。

　　問題中所提的固定資產(chǎn)現(xiàn)時售價的概念是不正確的，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)時凈售價，即應(yīng)當(dāng)扣除處置固定資產(chǎn)時所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。

　　因此，計提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)以固定資產(chǎn)的現(xiàn)時凈售價與預(yù)期固定資產(chǎn)持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時處置收入中形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為與其賬面價值進(jìn)行比較的基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上確定是否計提或回轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　7.問：《會計》第320頁指出，不存在承租人擔(dān)保余值時，借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，如果還存在凈殘值時，還應(yīng)借記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”。在這種情況下，“累記折舊”與“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”已沖完，如何又多出一個科目記錄凈殘值呢?

　　答：不存在承租人擔(dān)保余值還存在凈殘值時，表明融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊金額小于固定資產(chǎn)的賬面價值。這一差額由于需要返還出租方，因此，從承租人的角度看，即是承租人發(fā)生的損失，需要記入“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目。

　　8.問：《會計》第326頁，出租人未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額借記：“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”。是可以否減化為借記“營業(yè)外支出”，貸記“未擔(dān)保余值”?借貸兩次記：“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”有什么含義嗎?

　　答：未實現(xiàn)融資收益是出租人在租賃開始日時記錄的應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和租賃資產(chǎn)賬面價值的差額，是其將來融資收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。出租人未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值時確認(rèn)為當(dāng)期損失。兩次通過“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”主要是對將來未擔(dān)保余值價值恢復(fù)時依據(jù)，即已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)時，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，做與未擔(dān)保余值減少時相反的會計處理。

　　9.問：《會計》第327頁扣除未擔(dān)保余值后低于擔(dān)保余值向承租人收取補(bǔ)償金，承租人未擔(dān)保的部分損失有理由向出租人索要嗎?

　　答：擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其他有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　具體來說，收回租賃資產(chǎn)的價值包括就出租人而言的擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值。對于承租人而言，其未擔(dān)保的資產(chǎn)部分發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)由出租人或獨立于承租人和出租人、在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三擔(dān)保方承擔(dān)，承租人不能向出租人索要。

　　10.問：在非貨幣性交易時，如果不涉及補(bǔ)價，便不確認(rèn)收益。如果A公司的產(chǎn)品是B公司的原料，而B公司的某些產(chǎn)品又恰好是A公司需要的資產(chǎn)，如果它們采取非貨幣交易的方式，是否規(guī)避了一些所得稅?

　　答：對此問題，稅法中對于非貨幣性交易在增值稅和所得稅中均有明確的規(guī)定：

　　(1)如在增值稅中明確規(guī)定了采取以物易物方式銷售貨物的，在進(jìn)行增值稅的稅務(wù)處理時，以物易物雙方均應(yīng)各自做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷售額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算計項稅額。

　　(2)如在企業(yè)所得稅中，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、捐贈、贊助、廣告等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格應(yīng)當(dāng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格;沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。

　　因此，非貨幣性交易方式的采用不會規(guī)避企業(yè)所得稅。

　　11.問：《會計》第364頁倒數(shù)第二行計算的應(yīng)確認(rèn)的損失是否有誤，應(yīng)為收益3.7736萬元，而不是損失-3.7736萬元?

　　答：該處為計算方向錯誤，應(yīng)為收益3.7736萬元。同時，第365頁的相關(guān)內(nèi)容也應(yīng)修正，具體修正如下：

　　(1)第2、3行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+應(yīng)確認(rèn)的收益-收到的補(bǔ)價=480+350×17%+3.7736-40=503.2736(萬元)”

　　(2)第12行、13行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價值=150÷490×503.2736=154.0633(萬元)”

　　(3)第14行、15行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價值=100÷490×503.2736=102.7089(萬元)”

　　(3)第16行、17行應(yīng)改為：

　　“甲公司換入乙公司客運大轎車應(yīng)分配的價值=240÷490×503.2736=246.5014(萬元)”

　　(3)倒數(shù)第4行至11行應(yīng)改為：

　　借：固定資產(chǎn)-辦公樓 1 540 633

　　-小轎車 1 027 089

　　-客運轎車 2 465 014

　　銀行存款 400 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 800 000

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 595 000