2005注冊會計師全國統(tǒng)一考試問題解答-會計（三）

　　13.問：A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品1000萬元，成本600萬元，甲產(chǎn)品的增值稅率為17%，估計10%的產(chǎn)品會發(fā)生退貨。那么，A企業(yè)在確認收入時，增值稅銷項稅額是1000×17%，還是1000×(1-10%)×17%;確認的主營業(yè)務(wù)成本是600萬元，還是600×(1-10%)?

　　答：A企業(yè)銷售商品如果增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，則增值稅銷項稅額應(yīng)為1000×17%=170萬元;否則，不應(yīng)確認增值稅銷項稅額。

　　A企業(yè)確認的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)是：600×(1-10%)=540萬元。

　　14.問：A企業(yè)是上市公司，某年銷售甲產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)方，售價100萬元(不含增值稅)，成本50萬元，所得稅率為33%。甲產(chǎn)品本年僅此一筆銷售。甲產(chǎn)品市場價格為100萬元，那么A企業(yè)是否可確認100萬元收入?為什么?

　　答：A企業(yè)首先應(yīng)判斷是否有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的。如果有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的，則應(yīng)確認銷售收入100萬元。如果沒有確鑿的證據(jù)表明交易價格是公允的，則應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方交易的會計處理進行核算。在本例中，商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，并且實際交易價格超過商品賬面價值120%，因此，A企業(yè)應(yīng)將商品賬面價值120%的部分，即60萬元，確認為收入，實際交易價格超過商品賬面價值120%的部分，即40萬元，確認為資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。

　　但是，如果根據(jù)稅法的規(guī)定，A企業(yè)實際交易價格超過商品賬面價值120%的部分，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，則A企業(yè)應(yīng)計入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)的金額為：(100-50×120%)×(1-33%)=26.8萬元。

　　15.問：教材第223頁⑥，問：土地增值稅都是因處置不動產(chǎn)交納的，不是經(jīng)營活動產(chǎn)生的，為什么經(jīng)營活動“交付的各項稅費”中要包括它?

　　答：企業(yè)交納的土地增值稅，應(yīng)根據(jù)情況分別在現(xiàn)金流量表的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　16.問：在視同買斷方式下，受托方銷售了代銷商品后，向委托方支付的受托代銷商品款和增值稅進項稅額是作為銷售商品收到的現(xiàn)金的抵減項目，還是作為購買商品支付的現(xiàn)金?

　　答：在視同買斷方式下，受托方銷售了代銷商品后，向委托方支付的受托代銷商品款和增值稅進項稅額，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　17.問：在收取手續(xù)費方式下，(1)受托方銷售代銷商品收到的現(xiàn)金是否屬于銷售商品收到的現(xiàn)金?(2)將代銷商品款支付給委托方的現(xiàn)金流出，歸于哪一類現(xiàn)金支付項目?(3)取得的手續(xù)費收入的現(xiàn)金流入，歸于哪一類現(xiàn)金收入?

　　答：在收取手續(xù)費方式下，受托方銷售代銷商品收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項目反映;

　　將代銷商品款支付給委托方發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目反映;

　　取得的手續(xù)費收入，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　18.問：采用經(jīng)營租賃方式出租無形資產(chǎn)，收到的現(xiàn)金屬于哪一類現(xiàn)金流入?

　　答：采用經(jīng)營租賃方式出租無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　19.問：采用經(jīng)營租賃、融資租賃方式出租固定資產(chǎn)，收到的租金各屬于哪類現(xiàn)金流入?

　　答：采用經(jīng)營租賃方式出租固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　采用融資租賃方式出租固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　20.問：銷售商品時，(1)先墊付運費，后向購買方收回，墊付時的現(xiàn)金流出是屬于銷售商品收到的現(xiàn)金的減項，還是屬于其他經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金?(2)從購買方處收到以前墊付的運費是屬于銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，還是屬于收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金?(3)如果由銷售方承擔(dān)運費，銷售方向運輸單位支付運費的現(xiàn)金流出，是屬于銷售商品收到的現(xiàn)金的減項，還是屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金?

　　答：銷售商品先墊付運費后向購買方收回，墊付時發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映;

　　從購買方收回墊付的現(xiàn)金，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映;

　　由銷售方承擔(dān)的運費，銷售方在向運輸單位支付運費發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　21.問：外方以機器設(shè)備出資，約定出資額為100萬美元，該機器設(shè)備的入賬價值的折算匯率是否必須采用設(shè)備入賬時的匯率計算?

　　答：機器設(shè)備入賬價值的折算匯率應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率。

　　22.問：教材第307頁第四段，“對因擔(dān)保訴訟產(chǎn)生的或有事項應(yīng)在會計報表附注中進行詳細的披露”。那么，對因擔(dān)保訴訟產(chǎn)生的或有事項，如果充分披露可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響，也必須詳細披露嗎?

　　答：對因擔(dān)保訴訟產(chǎn)生的或有事項，如果充分披露可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響，企業(yè)至少應(yīng)披露擔(dān)保訴訟的形成原因。

　　23.問：教材第417頁⑦，問：A企業(yè)是合并報表范圍內(nèi)的企業(yè)，為什么還要披露與它的交易?

　　答：現(xiàn)行會計制度只是強調(diào)，在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中，企業(yè)不需要披露關(guān)聯(lián)方交易。但是，在編制的合并會計報表中，母公司應(yīng)披露企業(yè)集團內(nèi)部成員之間的交易。本例中，該上市公司披露與A企業(yè)的交易，是披露企業(yè)集團內(nèi)部的交易，與關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)規(guī)定并不矛盾。

　　24.問：企業(yè)未配比的遞延套保損益期末在哪個科目反映?是屬于資產(chǎn)科目還是負債科目?

　　答：企業(yè)尚未配比的遞延套保損益應(yīng)通過“遞延套保損益”科目核算。期末，“遞延套保損益”科目借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)方單列項目反映;貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中負債方單列項目反映。