2005注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試問題解答-會(huì)計(jì)（三）

　　1.問：銀行承兌匯票的貼現(xiàn)是否屬于“如果債務(wù)人不按期付款，貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)付款責(zé)任”的情況?

　　答：銀行承兌匯票貼現(xiàn)，如果債務(wù)人不按期付款，貼現(xiàn)企業(yè)不負(fù)付款責(zé)任，而由銀行支付票款。

　　2.問：企業(yè)購買存貨交納的印花稅是計(jì)入存貨成本，還是計(jì)入管理費(fèi)用?

　　答：企業(yè)購買存貨交納的印花稅，應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　3.問：教材第60頁第一段，按盤盈存貨的計(jì)劃成本，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”后，該計(jì)劃成本對應(yīng)的材料成本差異如何處理?教材第60頁第三段，按盤虧存貨的計(jì)劃成本，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”后，該計(jì)劃成本對應(yīng)的材料成本差異，是否從材料成本差異中轉(zhuǎn)出?轉(zhuǎn)到哪個(gè)科目?

　　答：以會(huì)計(jì)分錄表示如下：

　　(1)借：庫存商品等(計(jì)劃成本)

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(實(shí)際成本)

　　材料成本差異

　　(2)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(實(shí)際成本)

　　材料成本差異(貸方差異)

　　貸：庫存商品等(計(jì)劃成本)

　　材料成本差異(借方差異)

　　4.A企業(yè)持有B企業(yè)股票作為短期投資，3月1日，B企業(yè)董事會(huì)宣布分配股利預(yù)案，4月1日B企業(yè)股東大會(huì)通過預(yù)案并對外宣告，5月1日A企業(yè)收到現(xiàn)金股利，A企業(yè)應(yīng)在3月1日、4月1日、5月1日哪一日作應(yīng)收股利分錄?

　　答：4月1日，A企業(yè)應(yīng)將B企業(yè)宣告分派的屬于本企業(yè)的現(xiàn)金股利，作為“應(yīng)收股利”確認(rèn)入賬;5月1日，A企業(yè)收到B企業(yè)分派的現(xiàn)金股利，沖減“應(yīng)收股利”。

　　5.問：A企業(yè)持有B企業(yè)40%股份，按權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資賬面余額為1000萬元，長期投資減值準(zhǔn)備余額為400萬元。由于B企業(yè)增資擴(kuò)股，A企業(yè)持股比例降為15%，A企業(yè)改按成本法核算。那么，轉(zhuǎn)為成本法核算的長期股權(quán)投資是否存在長期投資減值準(zhǔn)備400萬元?

　　答：投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不作任何處理。因此，A企業(yè)在中止采用權(quán)益法，改按成本法核算后，長期股權(quán)投資的賬面余額是600萬元，無長期投資減值準(zhǔn)備。

　　6.問：因追加投資使原按成本法核算的長期股權(quán)投資改為按權(quán)益法核算，原成本法下的長期投資減值準(zhǔn)備是否轉(zhuǎn)入追溯調(diào)整后的長期股權(quán)投資(投資成本)?

　　答：投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余額(不含股權(quán)投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。因此，投資企業(yè)因追加投資使原按成本法核算的長期股權(quán)投資改為按權(quán)益法核算，原成本法下的長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)入追溯調(diào)整后的長期股權(quán)投資(投資成本)。

　　7.問：甲、乙、丙共同發(fā)起設(shè)立A公司，乙、丙以外幣出資，甲以人民幣500萬元投資，持有A公司股份的50%。A公司設(shè)立時(shí)，股本為1000萬元，資本公積為借方100萬元，那么甲公司對A公司的出資額500萬元超過(1000-100)×50%的部分，是確認(rèn)為長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額)，還是長期股權(quán)投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)?

　　答：甲公司對A公司的出資額500萬元超過(1000-100)×50%的部分，即50萬元，應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。

　　8.問：由于追加投資而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，是否屬會(huì)計(jì)政策變更?

　　答：投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余額(不含股權(quán)投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額。因此，由于追加投資而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行核算。

　　9.問：甲公司以一固定資產(chǎn)向丁公司進(jìn)行長期投資, 取得丁公司所有者權(quán)益15000萬元中的15%, 該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)3000萬元, 已提折舊1200萬元, 公允價(jià)值為2200萬元, 請問該項(xiàng)投資如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理? (所得稅率為33%，其他稅種不考慮)

　　答：會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 2250

　　累計(jì)折舊 1200

　　貸：固定資產(chǎn) 3000

　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 318

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 132

　　10.問：企業(yè)在4月1日發(fā)行了債券。債券按年付息，如果企業(yè)對外提供半年報(bào)和年報(bào)，該企業(yè)在一年中是否應(yīng)在6月30日、12月31日計(jì)提債券利息、攤銷溢折價(jià)?

　　答：企業(yè)發(fā)行按年付息的債券時(shí)，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)都應(yīng)計(jì)提債券利息，并攤銷債券溢折價(jià)，計(jì)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。

　　11.問：教材說可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時(shí)，債券面額不足轉(zhuǎn)換為1股的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。那么這部分面值對應(yīng)的利息是否要償還?

　　答：債券面額不足轉(zhuǎn)換為1股的部分對應(yīng)的利息，同時(shí)要予以轉(zhuǎn)銷，并根據(jù)轉(zhuǎn)換情況計(jì)入“資本公積”或用現(xiàn)金償還。

　　12.問：售后回購產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否屬于納稅調(diào)整事項(xiàng)?該差異是時(shí)間性差異還是永久性差異?

　　答：售后回購產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不屬于納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。