2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第四章(3)

　　2.模式三：處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況。

　　(1)首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

　　(2)在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權投資成本的同時，應調(diào)整留存收益，分錄同前。

　　(3)對于原取得投資后至轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒�間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益;對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，分錄同前。

　　【要點提示】成本法轉權益法是合并報表時必備的一項基礎知識，要求考生作基礎性的掌握和運用。

　　(三)權益法轉換為成本法

　　1.模式二：

　　因追加投資等原因導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸�司投資的，長期股權投資賬面價值的調(diào)整應當按照上述追溯原理處理。

　　2.模式四：

　　因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

　　(2)調(diào)整長期股權投資賬面價值：

　　基本原理：假設在持股比例為60%的情況下就采用了權益法核算，被投資單位實現(xiàn)凈利，投資方要調(diào)整留存收益。但是在減資由成本法轉換為權益法時，只追溯調(diào)整應享有的凈利潤部分，例如第一次投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13 500萬元，出售股權當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為24 000萬元，增加10 500萬元，其中凈利潤為7 500萬元，剩余部分3 000萬元。也就是說投資方取得投資以后，在被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動中應享有的份額為4 200[(24 000-135 000)×40%]萬元，其中3 000(7 500×40%)萬元應該做如下調(diào)整：

　　借：長期股權投資　　　　　　30 000 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　 3 000 000

　　利潤分配——未分配利潤　27 000 000

　　剩余的1 200(4 200-3 000)萬元不需再調(diào)整資本公積。關于這個問題以我們的教材為主，即增資由成本法轉換為權益法時，既要調(diào)整留存收益又要調(diào)整資本公積;減資由成本法轉換為權益法時，如果題目沒有說明存在被投資企業(yè)資本公積變動的事項(比如本題)，那么只調(diào)整留存收益即可，不需調(diào)整資本公積。

　　【注意】模式一和模式三，即對于因增資和減資兩種情況，雖然都是由成本法調(diào)整為權益法，但是對于“其他原因導致的可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動”，增資的情況需要考慮，而減資的情況不予考慮;而對于“其他原因導致的所有者權益賬面價值變動”，增資和減資的情況均需要考慮。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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