2011注冊會計師考試《會計》基礎講義：第四章(3)

　　1.模式一：因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

　　(1)追溯認定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

　　①原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;

　�、趯儆谠�取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：盈余公積

　　利潤分配――未分配利潤

　　(2)追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

　　對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益(截止追加投資當年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬)或投資收益(追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬)。

　　被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下：

　　或：

　　投資收益(追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬)

　　被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。

　　(3)追溯認定被投資方其他權(quán)益變動的影響

　　屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　(4)追溯認定被投資方分紅的影響(比較復雜)

　　借：盈余公積

　　利潤分配――未分配利潤

　　貸：長期股權(quán)投資

 

　　(5)對于新取得的股權(quán)部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;

　　對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：營業(yè)外收入

　　上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。

　　初始投資產(chǎn)生20萬元的正商譽，追加投資產(chǎn)生15萬元的負商譽(貸差)，那么綜合考慮應確認與整體投資相關(guān)的正商譽5萬元。所以在追加投資時，是不需要確認營業(yè)外收入的。

 

　　初始投資產(chǎn)生負商譽(貸差，營業(yè)外收入)5萬元，追加投資產(chǎn)生6萬元的正商譽，那么綜合考慮應確認與整體投資相關(guān)的正商譽為1萬元。所以在追加投資時應進行追溯調(diào)整，通過留存收益沖減初始投資時的負商譽5萬元。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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