2011年注會(huì)考試《財(cái)務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)講義(91)

　　二、工業(yè)工程法

　　工業(yè)工程法，在這里是指運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法，逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。

　　使用工業(yè)工程法估計(jì)成本的基本做法是：

　　1.選擇需要研究的成本項(xiàng)目;

　　2.觀察現(xiàn)行方法并記錄全部事實(shí)，主要是投入的成本和產(chǎn)出的數(shù)量;

　　3.進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方法;

　　4.把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測(cè)定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與產(chǎn)量有關(guān)的部分歸集為單位變動(dòng)成本，將與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的部分匯集為固定成本。

　　【例20-8】選擇某車間的燃料成本作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火(耗用木柴和焦炭)和熔化鐵水(耗用焦炭)兩項(xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭l.5噸，熔化l噸鐵水要使用焦炭0.15噸;每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬固定成本;熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。木柴每噸價(jià)格為l00元。焦炭每噸價(jià)格為180元。

　　根據(jù)上述資料計(jì)算

　　『正確答案』

　　每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280(元)

　　每月固定成本=280×26=7 280(元)

　　每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15×l80=27(元)

　　設(shè)燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：Y =7 280+27x

　　工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)。

　　這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法只能用于具備充分歷史資料的情況或者只能用于個(gè)別的成本項(xiàng)目。

　　三、契約檢查法

　　契約檢查法，是根據(jù)企業(yè)簽訂的契約和合同、既定的管理與核算制度。以及支付費(fèi)用的規(guī)定等估算固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。

　　【例20-9】按供電局規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4 000元/月，每度電費(fèi)0.6元。用電額度每月l0 000度，超額用電按正常電費(fèi)的10倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2度。照明用電每月2 000度。

　　根據(jù)以上資料：

　　『正確答案』

　　用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=(用電額度一照明用電)÷單產(chǎn)耗電

　　=(10 000一2 000)÷2=4 000(件)

　　設(shè)產(chǎn)量為x，電費(fèi)為y

　　(1)產(chǎn)量在4 000件以內(nèi)時(shí)的電費(fèi)：

　　Y=單價(jià)×(照明用電+生產(chǎn)用電)+變壓器維持費(fèi)

　　=0.6×(2 000+2x)+4 000

　　=5 200+1.2x

　　(2)產(chǎn)量在4 000件以上時(shí)的電費(fèi)：

　　Y=4 000件的電費(fèi)+4000件以上部分的電費(fèi)

　　=(5 200+1.2 ×4 000)+ 0.6×10×(x-4 000)×2

　　=10 000+12x-48000

　　=-38 000+12x

　　契約檢查法適用于有明確計(jì)算辦法的各項(xiàng)成本。例如，電費(fèi)、電話費(fèi)、折舊費(fèi)、專用工具分?jǐn)�、工資支付等。這種方法的應(yīng)用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。

　　四、賬戶分析法

　　賬戶分析法，是根據(jù)各個(gè)賬戶(包括明細(xì)賬戶)的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對(duì)成本進(jìn)行分析的一種方法。

　　由于每個(gè)賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或者成本分解要求的準(zhǔn)確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法：

　　(1)近似分類：將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動(dòng)成本的項(xiàng)目歸入變動(dòng)成本。

　　(2)比例分配：將不宜簡(jiǎn)單歸入固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過一定比例將其分解成固定和變動(dòng)成本兩部分。

　　賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。

　　【各種方法的綜合評(píng)價(jià)】

　　上述各種成本分解的方法，并不是完全獨(dú)立的。不能指望使用某種方法解決全部成本分解問題，往往需要互相補(bǔ)充和印證。

　　工業(yè)工程法可能是最完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。

　　賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項(xiàng)成本的性態(tài)時(shí)還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。

　　契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計(jì)費(fèi)方法的項(xiàng)目，而許多項(xiàng)目并不是這樣的。

　　高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)。

　　總之、應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個(gè)總體，根據(jù)不同對(duì)象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進(jìn)行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合該對(duì)象。成本估計(jì)，實(shí)際上是一個(gè)對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行“研究”的過程，而不僅僅是一個(gè)計(jì)算過程。

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