2011年注會考試《財務成本管理》預習講義(89)

　　二、賬務處理

　　【本例提示】注意幾個問題：

　　(1)直接材料價格差異和數(shù)量差異的確認環(huán)節(jié)(購入環(huán)節(jié)和領用環(huán)節(jié));

　　(2)材料用量差異中的“標準數(shù)量”，是指實際產(chǎn)量下的標準數(shù)量。在原材料一次投入的情況下：標準數(shù)量=投產(chǎn)數(shù)量×單位產(chǎn)品標準用量

　　(3)直接人工和制造費用效率差異中的“標準工時”，是指實際產(chǎn)量下的標準工時。涉及在產(chǎn)品時，需要考慮約當產(chǎn)量。

　　比如：直接人工效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量標準工時)×標準工資率

　　本期完成的約當產(chǎn)量=本期完工入庫的產(chǎn)成品數(shù)量+期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量-期初在產(chǎn)品約當產(chǎn)量

　　下面通過舉例說明標準成本賬務處理的程序

　　1.有關的資料

　　(1)單位產(chǎn)品標準成本

　　直接材料(100千克×0.3元/千克) 　　　30元

　　直接人工(8小時×4元/小時) 　　　　　32元

　　變動制造費用(8小時×1.5元/小時) 　　12元

　　固定制造費用(8小時×1元/小時) 　　　 8元

　　單位產(chǎn)品標準成本　　　　　　　　　　　82元

　　(2)費用預算

　　生產(chǎn)能量 　　　　　　　　　　　4000小時

　　變動制造費用　　　　　　　　　 6000元

　　固定制造費用 　　　　　　　　　4000元

　　變動制造費用標準分配率　　　　(6000/4000)1.5元/小時

　　固定制造費用標準分配率　　　　(4000/4000)1元/小時

　　變動銷售費用 　　　　　　　　　2元/件

　　固定銷售費用 　　　　　　　　　24000元

　　管理費用 　　　　　　　　　　　3000元

　　(3)生產(chǎn)及銷售情況

　　本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標準成本為2800元。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元(50件×30元/件)。其他成本項目采用約當產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5;50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×(32元/件+12元/件+8元/件)]。本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。

　　本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標準成本為2460元(30件×82元/件)。本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。

　　2.原材料的購入與領用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。

　　標準成本=30000×0.3=9000(元)

　　實際成本=30000×0.27=8100(元)

　　價格差異=30000×(0.27-0.3)=-900(元)

　　(1)借：原材料　　　　　　　　9000

　　貸：材料價格差異　　　　　 900

　　應付賬款　　　　　　　8100

　　本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。

　　標準成本=20000×0.3=6000(元)

　　實際成本=20000×0.32=6400(元)

　　價格差異=20000×(0.32-0.3)=400(元)

　　(2)

　　借：原材料 　　　　　　　　　 6000

　　材料價格差異 　　　 　　　 400

　　貸：應付賬款 　　　 　　　　　6400

　　本月投產(chǎn)450件，領用材料45500千克。

　　應耗材料標準成本=450×100×0.30=13500(元)

　　實際領料標準成本=45500×0.3=13650(元)

　　材料數(shù)量差異=(45500-450×100)×0.3=150(元)

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