2008年注會考試(CPA)輔導《財管》內(nèi)部講義(8)

　　第四節(jié)　彈性預算

　　所謂彈性預算，是企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下，根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關系，按照一系列業(yè)務量水平編制的有伸縮性的預算。

　　Y=a+bx

　　該方程式反映了成本與業(yè)務量之間的關系，如果引入利潤（息稅前利潤）這個變量，就構成了本量利分析的方程式。

　　EBIT=px-（a+bx）

　　一、彈性預算的特點

　　1.彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍。

　　2.彈性預算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計劃期終了時計算“實際業(yè)務量的預算成本”，使預算執(zhí)行情況的評價和考核，建立在更加現(xiàn)實和可比的基礎上。

　　二、彈性預算的編制

　　業(yè)務量計量單位：編制彈性預算需要選擇一個最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應該選擇人工工時；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量；制造多種產(chǎn)品或零件的部門，可以選用人工工時或機器工時；修理部門可以選用直接修理工時。

　　業(yè)務量范圍：一般來說，可以定在正常生產(chǎn)能力的70%—110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。
彈性預算的編制方法——多水平法和公式法

　　1.多水平法

　　采用多水平法，首先要在確定的業(yè)務量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同水平，然后，分別計算各項預算成本，匯總列入一個預算表格。

　　制作費用預算（多水平法）　

　　【優(yōu)點】

　　（1）不管實際業(yè)務量是多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本，用以控制成本比較方便；

　�。�2）混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按其性態(tài)計算填列，不必用數(shù)學方法修正為近似的直線成本。

　　缺點：運用多水平法彈性預算評價和考核實際成本時，往往需要使用插補法來計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩。

　　【彈性預算應用舉例】

　　【例26】如果實際業(yè)務量為600直接人工小時，實際的制造費用為2100元，要求對于制造費用預算的執(zhí)行情況進行評價。

　　這種情況下，可以直接運用該預算進行評價。實際數(shù)2100大于預算數(shù)2000，反映為制造費用超支。

　　2.公式法

　　Y=a+bx

　　其中y表示總成本；a表示固定成本總額；b表示單位變動成本；x表示業(yè)務量　

　　【優(yōu)點】便于計算任何業(yè)務量的預算成本。

　　【缺點】階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學方法修正為直線。必要時還需要在“備注”中說明不同的業(yè)務量范圍內(nèi)，應該采用的不同的固定成本金額和單位變動成本金額。

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