2007年注冊會計師考試審計科目考試注意要點

12、對典型的會計政策變更的歸納  

　　比較典型的政策變更包括：

　　(1)長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計價由成本計價變更為賬面價值與可收回金額孰低計價。

　　(2)企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊、固定資產(chǎn)期末計價由成本計價變更為按固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計價，應(yīng)作為會計政策變更。

　　企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進行處理。

　　固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會計估計變更。

　　(3)壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會計政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會計政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。

　　(4)存貨核算由后進先出法改為先進先出法、期末計價由成本計價改為成本與可變現(xiàn)凈值計價。但這個采用未來適用法

　　(5)無形資產(chǎn)的計價由成本計價改為賬面價值與可收回金額孰低計價。

　　(6)建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。

　　(7)所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。

　　13、日后事項

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不需要對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的報表進行調(diào)整，但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在會計報表附注中加以披露。

　　2.非調(diào)整事項的主要例子有：

　　(1)發(fā)行股票和債券；

　　(2)資本公積轉(zhuǎn)增資本；

　　(3)對外巨額投資；

　　(4)發(fā)生巨額虧損；

　　(5)自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

　　(6)外匯匯率發(fā)生重大變動；

　　(7)稅收政策發(fā)生重大變化；

　　(8)分配股利的決議(包括現(xiàn)金股利和股票股利)；

　　(9)發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；

　　(10)對外提供重大擔(dān)保、重大抵押；

　　(11)發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項；

　　(12)發(fā)生重大會計政策變更；

　　(13)日后期間董事會作出的債務(wù)重組的決定；

　　(14)日后期間出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值；

　　(15)日后期間引起的短期投資的市價下跌。

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