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注冊會計師CPA《會計》科目易忘易錯易混知識點(diǎn)


31、工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

32、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用
（1）通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的稅種有：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
　貸：應(yīng)交稅金－－消費(fèi)稅
　　　　　　�。Y源稅
　　　　　　�。鞘芯S護(hù)建設(shè)稅
　　　 其他應(yīng)交款－－教育附加費(fèi)
（2）通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算的稅種有：營業(yè)稅、土地增值稅、教育附加費(fèi)
借：其他業(yè)務(wù)支出
　貸：應(yīng)交稅金－－營業(yè)稅
　　　　　　�。恋卦鲋刀�
　　　 其他應(yīng)交款－－教育附加費(fèi)
（3）通過“管理費(fèi)用”科目核算的稅種有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
借：管理費(fèi)用
　貸：應(yīng)交稅金－－房產(chǎn)稅
　　　　　　�。恋厥褂枚�
　　　　　　�。嚧褂枚�
　　　銀行存款（印花稅）
　　　其他應(yīng)交款－－礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
注意：教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。
其他應(yīng)交款的核算
（1）教育費(fèi)附加：按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。
企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加
（2）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，由采礦權(quán)人交納。企業(yè)應(yīng)在交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)之前，根據(jù)各月礦產(chǎn)品銷售收入等資料，按月計提礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，計提時，
借：管理費(fèi)用——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
收購未交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)品的企業(yè)，收購時，按實(shí)際支付的收購款項(xiàng)和代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“物資采購”等科目，按代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目，按實(shí)際支付的收購款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。
借：物資采購
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
銀行存款
實(shí)際上交應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及代交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)時，
借：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：銀行存款
其他暫收及應(yīng)付款

33、其他應(yīng)付款的核算范圍包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等內(nèi)容。

34、長期應(yīng)付款包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（在“租賃”章掌握）等

35、實(shí)收資本增加有三條途徑：①投資者投入；②將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；③將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

36、股份公司減資時，要收購發(fā)行的股票，收購價超過面值的部分，溢價發(fā)行的，首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。（注意順序）
減資的賬務(wù)處理
借：股本
資本公積——股本溢價
盈余公積
未分配利潤
貸：銀行存款

37、資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本；但接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價等三個項(xiàng)目不能直接用于轉(zhuǎn)增資本，待接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)投資處置時，可將接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積，此時才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本；關(guān)聯(lián)交易差價待上市公司清算時再予處理。

38、企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，一般應(yīng)按如下順序分配：
①按凈利潤10%提取法定公積金和按凈利潤5%-10%提取法定公益金。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損；
②按決議提取任意公積金；
③按決議向投資者分配股利。
④中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設(shè)明細(xì)核算。

39、法定公益金可用于職工集體福利，形成集體福利設(shè)施。購建集體福利設(shè)施時：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
借：盈余公積——法定公益金
貸：盈余公積——任意盈余公積

40、售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。

41、廣告費(fèi)收入：宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時確認(rèn)收入；廣告的制作傭金收入按完工百分比法確認(rèn)收入。
包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費(fèi)：可區(qū)分服務(wù)費(fèi)時，應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

42、管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價準(zhǔn)備、公司經(jīng)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會會費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。
營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)，以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。
財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。

43、補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。
營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款等。
營業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備等。

44、在利潤形成階段，要掌握三筆分錄：
①將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”
借：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
投資收益
補(bǔ)貼收入
營業(yè)外收入
貸：本年利潤 100（假設(shè)所有“收入”為100）
②將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”
借：本年利潤 80（假設(shè)所有“費(fèi)用”為80）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出
營業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
財務(wù)費(fèi)用
營業(yè)外支出
所得稅
③將凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：本年利潤 20
貸：利潤分配—未分配利潤 20

45、我國外幣報表折算
（1）資產(chǎn)負(fù)債表的折算
①所有的資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣；
②所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。“未分配利潤”直接根據(jù)利潤分配表中本項(xiàng)目填列。
③折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計數(shù)的差額，作為外幣會計報表折算差額，在“未分配利潤”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。
（2）利潤表和利潤分配表的折算 利潤表所有項(xiàng)目和利潤分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)在合并會計報表附注中說明。

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