2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)班講義[4]

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科基礎(chǔ)班講義[連載]

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

    ㈢職業(yè)道德具體要求——專業(yè)勝任能力

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，否則被視為構(gòu)成一種欺詐；專業(yè)勝任能力可以分為“獲取”和“保持”兩個(gè)獨(dú)立的階段：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)；在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其完成特定的局部業(yè)務(wù)；在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)、督促專家遵循職業(yè)道德，并對(duì)專家遵守執(zhí)業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

    ㈣職業(yè)道德具體要求——保密

    ⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶的信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；
    ⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；
    ⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦�益�?BR>    ⑷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：取得客戶授權(quán)；根據(jù)法規(guī)要求為法律訴訟準(zhǔn)備材料或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；
    ⑸在決定披露客戶信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：是否了解和證實(shí)了所有的相關(guān)信息；信息披露的方式和對(duì)象；可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。(北京安通學(xué)校提供)

    ㈤職業(yè)道德具體要求——收費(fèi)與傭金

    ⑴收費(fèi)
    在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：
    ①專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；
    ②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；
    ③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；
    ④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
    在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男�時(shí)費(fèi)率或日費(fèi)率為計(jì)算基礎(chǔ)；
    專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中予以明確；
    如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：
    ①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)工作質(zhì)量不會(huì)受到損害，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；
    ②客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。
    ⑵或有收費(fèi)
    除法規(guī)（法院或其他公共機(jī)構(gòu)）允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證范圍，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目標(biāo)為條件；
    ⑶傭金
    會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

    ㈥職業(yè)道德具體要求——不相容職務(wù)

    資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)、代編會(huì)計(jì)報(bào)表、在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)、內(nèi)審業(yè)務(wù)、ＩＴ服務(wù)、法律服務(wù)、管理咨詢、為客戶設(shè)計(jì)內(nèi)部控制等業(yè)務(wù)都被認(rèn)為與審計(jì)業(yè)務(wù)不兼容，都可能影響審計(jì)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事這些業(yè)務(wù)時(shí)，均應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待。
    在向客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，上述各項(xiàng)情形中的“資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)”是被國家所明令禁止向該客戶同時(shí)提供的，同時(shí)，“代編會(huì)計(jì)報(bào)表”和“在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)”均屬于職業(yè)道德所不允許的。其它各種情形均需要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體判斷。
    對(duì)于非上市公司，應(yīng)與上市公司一樣看待，不存在對(duì)前者要求弱、對(duì)后者要求強(qiáng)的說法。

    ㈦職業(yè)道德具體要求——接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

    ⑴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的概念：
    所謂前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指包括以下三種情形在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師：
    ①對(duì)最近的財(cái)務(wù)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
    ②接受委托，但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的德會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
    ③客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，則先前已發(fā)表審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為前任，進(jìn)行重新審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
    前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，僅限于審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，而且屬于連續(xù)業(yè)務(wù)。非連續(xù)業(yè)務(wù)，如盈利預(yù)測(cè)審核、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱等，不包括在內(nèi)�！堵殬I(yè)道德》規(guī)定：
    ⑵接受委托前的溝通
    接受委托前，后任應(yīng)向前任詢問以下內(nèi)容：
    ①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題；
    ②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在的意見分歧；
    ③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位的治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制重大缺陷等問題
    ④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
    ⑶接受委托后的溝通
    接受委托后，如需查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，必須取得被審計(jì)單位的同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿的部分內(nèi)容。(北京安 通學(xué)校提供)

    ㈧職業(yè)道德具體要求——廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

    ⑴廣告
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體；除注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳；

    ⑵業(yè)務(wù)招攬
    會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采取強(qiáng)迫、欺詐、利誘、騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)，不得有以下行為：
    ①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；
    ②做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；
    ③與其它注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；
    ④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟�；領(lǐng)域的專家；
    ⑤做出其它欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

    ⑶宣傳
    會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，應(yīng)注意以下要求：
    ①不得利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；
    ②不得以可能被認(rèn)為尋求業(yè)務(wù)合作的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作；
    ③當(dāng)事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其它必要的聯(lián)系信息加載電話簿、信紙或其它載體時(shí)，不得含有對(duì)所列事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的推崇性廣告；
    ④當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題出版書籍、參與演講、訪談或廣播電視節(jié)目時(shí)，不得抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
    ⑤可以要求客戶、員工參加相關(guān)的研討、培訓(xùn)等活動(dòng)。不能邀請(qǐng)其他人員，除非他們主要要求參加；
    ⑥會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的和含有技術(shù)信息、標(biāo)有事務(wù)所名稱、內(nèi)容真實(shí)客觀的手冊(cè)或文件向客戶發(fā)放，但不得向其他人員發(fā)放，除非他們主動(dòng)索取。
    ⑦在發(fā)布招聘人員的信息時(shí)，不得含有任何抬高本事務(wù)所的成分，不得暗示其服務(wù)優(yōu)于其他事務(wù)所。
    ⑧不得在信紙、電話簿等載體上含有自我標(biāo)榜的措辭。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在名片上印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂及所獲榮譽(yù)等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師“精講 沖剌”6折優(yōu)惠 贈(zèng)送串講班

冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班		串講班		報(bào)名
	主講老師	課時(shí)	試聽	課時(shí)	試聽	課時(shí)	試聽
會(huì)計(jì)	鄭慶華	40	試聽	20	試聽	6	試聽
審計(jì)	范永亮	40	試聽	20	試聽	6	試聽
財(cái)務(wù)成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
經(jīng)濟(jì)法	游文麗	40	試聽	20	試聽	6	試聽
稅法	劉穎	40	試聽	20	試聽	6	試聽

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