第三章 注冊會計師職業(yè)道德
二、本章重點、難點講解
㈠職業(yè)道德基本原則
1.獨立、客觀、公正
⑴獨立
①實質上的獨立,是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持可觀和專業(yè)懷疑;
②形式上的獨立,是指會計師事務所或鑒證小組避免使擁有充分相關信息的理性第三方推斷審計的公正性、客觀性或審計的專業(yè)懷疑受到損害。
㈡職業(yè)道德具體要求——獨立性
1. 獨立性的適用范圍
獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂,但不同情形下的鑒證業(yè)務對獨立性的要求是有所不同的。具體來說,主要包括以下三種情形:
⑴對于向審計客戶提供的鑒證業(yè)務,要求會計師事務所及鑒證小組成員均獨立于客戶;
⑵對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務,如果沒有對報告的使用者加以限制,要求會計師事務所及鑒證小組成員均獨立于客戶;
⑶對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務,如果報告明確被限定于特定的使用者,要求鑒證
小組成員獨立于客戶,會計師事務所在客戶內沒有重大的直接或間接經濟利益。
2.威脅獨立性的情形:
按照我國注冊會計師協(xié)會有關執(zhí)業(yè)道德的規(guī)范,影響獨立性的因素包括:經濟利益、自我評價、關聯(lián)關系、外界壓力這四個主要的方面。
⑴經濟利益:
①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益;
②收費主要來源于某一鑒證客戶;
③過分擔心失去某項業(yè)務;
④與鑒證客戶存在密切的經營關系;
⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式;
⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。
⑵自我評價:
①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工;
②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其它服務;
③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其它記錄;
⑶關聯(lián)關系:
①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工;
②事務所的前高級管理人員是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工;
③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往;
④接受鑒證客戶或其董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
按照上述規(guī)定,僅根據“執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師的親屬在被審計單位任職”這一情況,不一定能得出“損害注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性”的結論。
⑷外界壓力:
①在重大會計、審計問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;
②受到有關單位或個人不恰當的干預;(北京安 通學校提供)
③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。
3.三類防范措施
⑴職業(yè)、法律或規(guī)章產生的防范措施:
⑵鑒證客戶內部的方范措施:
⑶會計師事務所的防范措施:
4.特定情形下對獨立性原則的運用
會計師事務所和注冊會計師應從多方面考慮并維護的獨立性,并著重從以下方面防范對獨立性的威脅:
⑴經濟利益;
⑵貸款和擔保;
⑶與鑒證客戶存在密切的經營關系;
⑷家庭和個人關系;
⑸與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系;
⑹最近曾在鑒證客戶中工作;
⑺作為鑒證客戶的經理或董事;
⑻高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系;
⑼向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務。
冊會計師輔導科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報名 | ||||
主講老師 | 課時 | 試聽 | 課時 | 試聽 | 課時 | 試聽 | ||
會計 | 鄭慶華 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
審計 | 范永亮 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
財務成本管理 | 田明 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
經濟法 | 游文麗 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 | |
稅法 | 劉穎 | 40 | 試聽 | 20 | 試聽 | 6 | 試聽 |
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