首頁 考試吧論壇 Exam8視線 考試商城 網絡課程 模擬考試 考友錄 實用文檔 求職招聘 論文下載
2011中考 | 2011高考 | 2012考研 | 考研培訓 | 在職研 | 自學考試 | 成人高考 | 法律碩士 | MBA考試
MPA考試 | 中科院
四六級 | 職稱英語 | 商務英語 | 公共英語 | 托福 | 雅思 | 專四專八 | 口譯筆譯 | 博思 | GRE GMAT
新概念英語 | 成人英語三級 | 申碩英語 | 攻碩英語 | 職稱日語 | 日語學習 | 法語 | 德語 | 韓語
計算機等級考試 | 軟件水平考試 | 職稱計算機 | 微軟認證 | 思科認證 | Oracle認證 | Linux認證
華為認證 | Java認證
公務員 | 報關員 | 銀行從業(yè)資格 | 證券從業(yè)資格 | 期貨從業(yè)資格 | 司法考試 | 法律顧問 | 導游資格
報檢員 | 教師資格 | 社會工作者 | 外銷員 | 國際商務師 | 跟單員 | 單證員 | 物流師 | 價格鑒證師
人力資源 | 管理咨詢師考試 | 秘書資格 | 心理咨詢師考試 | 出版專業(yè)資格 | 廣告師職業(yè)水平
駕駛員 | 網絡編輯
衛(wèi)生資格 | 執(zhí)業(yè)醫(yī)師 | 執(zhí)業(yè)藥師 | 執(zhí)業(yè)護士
會計從業(yè)資格考試會計證) | 經濟師 | 會計職稱 | 注冊會計師 | 審計師 | 注冊稅務師
注冊資產評估師 | 高級會計師 | ACCA | 統(tǒng)計師 | 精算師 | 理財規(guī)劃師 | 國際內審師
一級建造師 | 二級建造師 | 造價工程師 | 造價員 | 咨詢工程師 | 監(jiān)理工程師 | 安全工程師
質量工程師 | 物業(yè)管理師 | 招標師 | 結構工程師 | 建筑師 | 房地產估價師 | 土地估價師 | 巖土師
設備監(jiān)理師 | 房地產經紀人 | 投資項目管理師 | 土地登記代理人 | 環(huán)境影響評價師 | 環(huán)保工程師
城市規(guī)劃師 | 公路監(jiān)理師 | 公路造價師 | 安全評價師 | 電氣工程師 | 注冊測繪師 | 注冊計量師
繽紛校園 | 實用文檔 | 英語學習 | 作文大全 | 求職招聘 | 論文下載 | 訪談 | 游戲
您現(xiàn)在的位置: 考試吧(Exam8.com) > 資格類考試 > 注冊會計師考試 > 考試動態(tài) > 正文

2007年注冊會計師《審計》基礎班講義[4]

2007年注冊會計師考試各科基礎班講義[連載]

2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

第三章 注冊會計師職業(yè)道德

    二、本章重點、難點講解

    ㈠職業(yè)道德基本原則

    1.獨立、客觀、公正
    ⑴獨立
    ①實質上的獨立,是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持可觀和專業(yè)懷疑;
    ②形式上的獨立,是指會計師事務所或鑒證小組避免使擁有充分相關信息的理性第三方推斷審計的公正性、客觀性或審計的專業(yè)懷疑受到損害。


    ⑵客觀
    為了保持客觀性,注冊會計師應當注意以下方面:
    ①注冊會計師可能因被施加的壓力而損害獨立性;
    ②列舉和描述可能影響注冊會計師客觀性的關系時應體現(xiàn)合理性;
    ③應避免那些導致偏見或受到他人影響而損害客觀性的關系;
    ④注冊會計師有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則
    ⑤不接受、也不提供被認為對職業(yè)判斷或業(yè)務交往產生重大不當影響的禮品或招待。
    ⑶公正
    注冊會計師在提供專業(yè)服務時,應當坦率、誠實、公平處事。
    2.專業(yè)勝任能力和應有關注
    ⑴專業(yè)勝任能力要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經驗,并能經濟有效地完成客戶委托的業(yè)務;
    ⑵應有關注要求注冊會計師保持職業(yè)謹慎,義質疑的思維方式評價證據的有效性,并對產生懷疑的證據保持警覺。
    3.保密
    注冊會計師應書面承諾對獲知的客戶商業(yè)秘密保密,以免對客戶造成損失。未經客戶授權,不能對外泄露客戶的商業(yè)秘密。
    4.職業(yè)行為
    注冊會計師應維護本職業(yè)的聲譽,不得有任何損害職業(yè)形象的行為。具體要求如下:
    ⑴對社會公眾的責任:以維護社會公眾利益為根本目標;
    ⑵對客戶的責任:在維護社會公眾利益的前提下竭誠為客戶服務;按約定履行對客戶的責任;報收客戶的商業(yè)秘密,不得利用其為自己或他人謀取利益;不得以或有收費的方式向客戶提供鑒證服務。
    ⑶對同行的責任:保持良好的關系,配合同行的工作;不詆毀同行,不損害同行利益;不雇用正在其他事務所職業(yè)的注冊會計師,不以個人名義在兩家以上事務所工作;不以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。(北京安通學校提供)
    ⑷其他責任。
    5.技術準則
    ⑴中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則
    ⑵企業(yè)會計準則
    ⑶與職業(yè)相關的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。

    ㈡職業(yè)道德具體要求——獨立性

    1. 獨立性的適用范圍
    獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂,但不同情形下的鑒證業(yè)務對獨立性的要求是有所不同的。具體來說,主要包括以下三種情形:
    ⑴對于向審計客戶提供的鑒證業(yè)務,要求會計師事務所及鑒證小組成員均獨立于客戶;
    ⑵對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務,如果沒有對報告的使用者加以限制,要求會計師事務所及鑒證小組成員均獨立于客戶;
    ⑶對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務,如果報告明確被限定于特定的使用者,要求鑒證
    小組成員獨立于客戶,會計師事務所在客戶內沒有重大的直接或間接經濟利益。
    2.威脅獨立性的情形:
    按照我國注冊會計師協(xié)會有關執(zhí)業(yè)道德的規(guī)范,影響獨立性的因素包括:經濟利益、自我評價、關聯(lián)關系、外界壓力這四個主要的方面。
    ⑴經濟利益:
    ①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益;
    ②收費主要來源于某一鑒證客戶;
    ③過分擔心失去某項業(yè)務;
    ④與鑒證客戶存在密切的經營關系;
    ⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式;
    ⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。
    ⑵自我評價:
    ①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工;
    ②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其它服務;
    ③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其它記錄;
    ⑶關聯(lián)關系:
    ①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工;
    ②事務所的前高級管理人員是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工;
    ③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往;
    ④接受鑒證客戶或其董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
    按照上述規(guī)定,僅根據“執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師的親屬在被審計單位任職”這一情況,不一定能得出“損害注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性”的結論。
    ⑷外界壓力:
    ①在重大會計、審計問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;
    ②受到有關單位或個人不恰當的干預;(北京安 通學校提供)
    ③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。
    3.三類防范措施
    ⑴職業(yè)、法律或規(guī)章產生的防范措施:
    ⑵鑒證客戶內部的方范措施:
    ⑶會計師事務所的防范措施:
    4.特定情形下對獨立性原則的運用
    會計師事務所和注冊會計師應從多方面考慮并維護的獨立性,并著重從以下方面防范對獨立性的威脅:
    ⑴經濟利益;
    ⑵貸款和擔保;
    ⑶與鑒證客戶存在密切的經營關系;
    ⑷家庭和個人關系;
    ⑸與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系;
    ⑹最近曾在鑒證客戶中工作;
    ⑺作為鑒證客戶的經理或董事;
    ⑻高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系;
    ⑼向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務。

注冊會計師“精講 沖剌”6折優(yōu)惠 贈送串講班

冊會計師輔導科目 精講班 沖刺班 串講班 報名
主講老師 課時 試聽 課時 試聽 課時 試聽
 會計 鄭慶華 40 試聽 20 試聽 6 試聽
 審計 范永亮 40 試聽 20 試聽 6 試聽
 財務成本管理 田明 40 試聽 20 試聽 6 試聽
 經濟法 游文麗 40 試聽 20 試聽 6 試聽
 稅法 劉穎 40 試聽 20 試聽 6 試聽

更多信息請訪問:考試吧注冊會計師欄目

1 2 3 下一頁
文章搜索
徐經長老師
在線名師:徐經長老師
  中國人民大學商學院教授,博士生導師,中國人民大學商學院MPAcc...[詳細]
版權聲明:如果注冊會計師考試網所轉載內容不慎侵犯了您的權益,請與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會及時處理。如轉載本注冊會計師考試網內容,請注明出處。