2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)班講義[3]

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科基礎(chǔ)班講義[連載]

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

　　3．【答案】

    情況⑴違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)收費(fèi)的規(guī)定。《職業(yè)道德》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)與否或多少不得以實(shí)現(xiàn)特定目的為條件。在本情況下，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)收費(fèi)是以從Ｖ商業(yè)銀行取得低息按揭貸款為前提的，這就構(gòu)成了審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，從而損害審計(jì)的獨(dú)立性。

    情況⑵違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。雖然Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師所持有的Ｖ商業(yè)銀行的股票金額不大，但屬于直接經(jīng)濟(jì)利益。專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益將損害獨(dú)立性。

    情況⑶違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，且在被審計(jì)單位從事著能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)造成重大直接影響的財(cái)務(wù)工作，將從關(guān)聯(lián)關(guān)系方面影響審計(jì)的獨(dú)立性。

    情況⑷違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。李先生受聘作為審計(jì)小組的專家，測(cè)試由他自己設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，屬于自我評(píng)價(jià)。由于審計(jì)小組的專家也應(yīng)遵守職業(yè)道德，故此違反了獨(dú)立性的要求。

    情況⑸違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)保密和承攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。事務(wù)所與銀行一起審計(jì)客戶，如果允許銀行參與審計(jì)，將不可避免地將客戶的商業(yè)機(jī)密泄漏給銀行；如果不允許銀行參與審計(jì)，從本質(zhì)上講屬于向銀行支付傭金或回扣。    情況⑹違反了職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所不得不經(jīng)邀請(qǐng)或請(qǐng)人（本文來(lái)自北京安通 學(xué)校，歡迎閱讀）向非客戶發(fā)放手冊(cè)。

　　4.ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦Ｖ公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年底與Ｖ公司簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：

　　⑴ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，并且通過與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤��?guī)模的其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向Ｖ公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。

　　⑵在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任Ｖ公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。

　　⑶ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。

　　⑷Ｖ公司要求ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

　　⑸前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Ｖ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)Ｖ公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。

　　⑹Ｖ公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)的廣告費(fèi)已由ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。

    【要求】：請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　4．【答案】（2003年，6分）

    情況⑴中暗示與同行進(jìn)行比較，有貶低同行、抬高自己之嫌，違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。

    情況⑵違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事。

    情況⑶不違反職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求所聘專家（包括律師）書面承諾其工作符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范。

情況⑷不違反職業(yè)道德規(guī)范。在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供納稅鑒證意見屬于審計(jì)服務(wù)的延伸，不屬于擔(dān)任不兼容的工作。

    情況⑸違反了職業(yè)道德規(guī)范。如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的對(duì)象有重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以采取措施妥善處理。

情況⑹違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)定（本文來(lái)自北京安通 學(xué)校，歡迎閱讀）。既然中國(guó)職業(yè)道德禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，按照國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的職業(yè)道德規(guī)范，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不能在其它任何國(guó)家做宣傳能力的廣告。

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