2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)班講義[3]

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科基礎(chǔ)班講義[連載]

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實(shí)錄

第三章  注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

一、內(nèi)容框架

二、四年試題分析

　　本章年平均考分接近6分，絕大多數(shù)考題來(lái)自于實(shí)際問(wèn)題，需要考生根據(jù)職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行靈活運(yùn)用，難度較高�？荚囶}型一般為客觀題和簡(jiǎn)答題，但近年來(lái)轉(zhuǎn)以簡(jiǎn)答題為主，2002年至2005年連續(xù)四年均考核了簡(jiǎn)答題。建議在2007年做題時(shí)，應(yīng)重視簡(jiǎn)答題（本文來(lái)自北京安通 學(xué)校，歡迎閱讀），同時(shí)要更加重視客觀題。本章近四年的考試題型與分值統(tǒng)計(jì)如下表：

　�、宥囗�(xiàng)選擇題

　　㈠Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所在承接2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。

 　　1.Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所洽談的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通的是（  ）。

    Ａ. 甲公司擬聘請(qǐng)Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2003年前半年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

    Ｂ. 乙公司擬聘請(qǐng)Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所重新審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。此前，Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)了乙公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　Ｃ. 丙公司擬聘請(qǐng)Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。此前曾有意委托Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，但Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。Ｃ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)丙公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

    Ｄ. 丁公司擬聘請(qǐng)Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。丁公司于2003年初設(shè)立，Ｂ事務(wù)所承辦了其驗(yàn)資業(yè)務(wù)

　　1.【答案】ＡＢＣ

　　【解析】選項(xiàng)Ａ、Ｂ中的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所確實(shí)屬于準(zhǔn)則規(guī)定“前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所”，A所應(yīng)按規(guī)定與之溝通。選項(xiàng)Ｃ中的Ｂ所并不是前任，但2004年答案中包含了這一選項(xiàng)，我們只能表示質(zhì)疑。按2007年教材，驗(yàn)資業(yè)務(wù)屬于審計(jì)業(yè)務(wù)，既然前后任溝通主要針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)，那么D是應(yīng)選的，但當(dāng)年答案沒(méi)有包括這一選項(xiàng)，我們只能再次表示質(zhì)疑。

　　2.戊公司擬聘請(qǐng)Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了戊公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。以下涉及與Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通相關(guān)的事項(xiàng)中，正確的有（  ）

    Ａ. 在與事務(wù)所溝通前，應(yīng)事先征得戊公司管理當(dāng)局的書(shū)面同意

    Ｂ. 如果戊公司不允許與Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)詢問(wèn)其原因，并考慮是否接受委托

    Ｃ. 如果戊公司允許與Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，應(yīng)提請(qǐng)Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的重要審計(jì)工作底稿

    Ｄ. 如果Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所未予答復(fù)，應(yīng)考慮是否接受委托（本文來(lái)自北京安通 學(xué)校，歡迎閱讀）

　　2.【答案】ＡＢＣＤ

    【解析】Ａ事務(wù)所與Ｂ事務(wù)所的溝通，是在執(zhí)行職業(yè)道德的規(guī)定，Ａ事務(wù)所并不受審計(jì)客戶的限制，但審計(jì)客戶可能限制Ｂ事務(wù)所的答復(fù)，因此在溝通之前，Ａ事務(wù)所因取得審計(jì)客戶的書(shū)面授權(quán)，以便溝通能夠?qū)嵸|(zhì)地進(jìn)行（選Ａ）；選項(xiàng)Ｂ是《職業(yè)道德》的專門規(guī)定（選Ｂ）；選Ｃ：在溝通時(shí)，后任事務(wù)所除了詢問(wèn)客戶變更事務(wù)所的原因以外，還要詢問(wèn)客戶與前任之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上的分歧，后一問(wèn)題涉及到審計(jì)工作底稿；選Ｄ：在得不到Ｂ事務(wù)所答復(fù)的情況下，后任事務(wù)所“考慮”是否接受委托并無(wú)不妥。

　　3.Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所接受戌公司委托審計(jì)其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表。Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了該公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，Ａ?xí)��?jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)該公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。以下各項(xiàng)措施中，Ａ事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取的是（  ）。

    Ａ. 提請(qǐng)?jiān)摴�司管理�?dāng)局告知Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    Ｂ. 在該公司管理當(dāng)局拒絕告知Ｂ事務(wù)所時(shí)，直接告知Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所

    Ｃ. 在審計(jì)報(bào)告中指明，期初余額可能存在重大錯(cuò)報(bào)，由于不專門對(duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)，相關(guān)責(zé)任由Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)

    Ｄ. 在該公司管理當(dāng)局拒絕告知Ｂ會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定

　　3.【答案】ＡＤ

    【解析】Ａ是《職業(yè)道德》的明文規(guī)定；《職業(yè)道德》沒(méi)有規(guī)定后任事務(wù)所在Ｂ那樣的情形下將其所發(fā)現(xiàn)的前期報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)告知前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不選Ｂ；相關(guān)責(zé)任是否由Ｂ事務(wù)所負(fù)責(zé)，不是Ａ事務(wù)所能夠決定的，不選Ｃ；在情形Ｄ下，管理當(dāng)局的做法不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)（那就要考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響），也可以解除業(yè)務(wù)約定，選Ｄ。

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