對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀的思考(05-11-17)

    上世紀(jì)八十年代初期，隨著“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的成立，宣告在我國(guó)正式恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。從上世紀(jì)八十年代中期的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》到上世紀(jì)九十年代初期的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布實(shí)施，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從無(wú)到有，從少到多，不斷發(fā)展壯大。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范下，得到了快速發(fā)展，并為我國(guó)的改革開(kāi)放、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展起到了積極的作用。

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展是不容質(zhì)疑的，但現(xiàn)階段其執(zhí)業(yè)水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)則偏離較大，特別是進(jìn)入二十一世紀(jì)后，各地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后轉(zhuǎn)制，實(shí)行合伙制等民營(yíng)方式經(jīng)營(yíng)，這種偏離也是人所共知的，且有愈演愈烈之勢(shì)。

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀

　　（一）執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，質(zhì)量低下的比例還在上升；

　�。ǘ�）嚴(yán)重缺乏執(zhí)業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠(chéng)實(shí)守信的事例時(shí)有發(fā)生；

　�。ㄈ�）職業(yè)道德水平低，時(shí)常違反獨(dú)立、客觀、公正原則；

　�。ㄋ模┳�冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍綜合素質(zhì)偏低，從業(yè)者年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)老化；

　�。ㄎ澹�會(huì)計(jì)師事務(wù)所多為合伙制的有限責(zé)任所，大多不具有一定的規(guī)模；

　�。�六）我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)缺乏與國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)竟?fàn)幰庾R(shí)，很難適應(yīng)入世后我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

　　二、形成的原因

　�。ㄒ唬┳�冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)沒(méi)有較嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，只要符合《中華人民共和國(guó)公司法》中有關(guān)有限責(zé)任公司成立條件的，都可以注冊(cè)成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的考核制度，從而形成數(shù)量過(guò)多、規(guī)模較小的局面，且綜合素質(zhì)也較低，經(jīng)常發(fā)生惡性競(jìng)爭(zhēng)，給回扣、發(fā)提成的事務(wù)所比比皆是，有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至只要給錢(qián)，干什么都可以，什么要求都可以滿足，在這里《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》形同虛設(shè)，對(duì)財(cái)政部財(cái)法字[1998]第1號(hào)文件《關(guān)于印發(fā)〈違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法〉的通知》等有關(guān)規(guī)定也熟視無(wú)睹，導(dǎo)致信譽(yù)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、嚴(yán)重地影響了該行業(yè)的執(zhí)業(yè)秩序，這種局面使講質(zhì)量、講城信者難以生存，更不用談發(fā)展了。

　�。ǘ�）現(xiàn)階段多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡在55歲以上，男性年齡更大，有很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師是正常退休以后再加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、參加執(zhí)業(yè)活動(dòng)的。其大多工作在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，接受新事物和更新觀念速度較慢，更重要的是，因他們系發(fā)揮余熱、靠拉拉老關(guān)系、找第二職業(yè)賺點(diǎn)補(bǔ)差而加入該行業(yè)的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的嚴(yán)肅性與責(zé)任性認(rèn)識(shí)膚淺，認(rèn)為是否被查處無(wú)所謂，最壞也就是吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，也無(wú)大影響。因此，他們的理念是滿足客戶的包括不正當(dāng)要求在內(nèi)的所有要求，以追求其多付費(fèi)、快付費(fèi)，他們不思、也沒(méi)有能力靠提高服務(wù)質(zhì)量、在競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)發(fā)展自己，堅(jiān)持執(zhí)業(yè)誠(chéng)實(shí)守信和獨(dú)立、客觀、公正原則的動(dòng)力不足。

　�。ㄈ�）監(jiān)督管理被弱化，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違紀(jì)違規(guī)行為的處理普遍由工商行政管理部門(mén)、也只限于經(jīng)濟(jì)方面的處罰，有些事務(wù)所原本就是在某些保護(hù)傘下執(zhí)業(yè)的，真正按規(guī)定給予停業(yè)整頓、或吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等嚴(yán)肅處理的很少，不足以起到震懾作用，使部分事務(wù)所的從業(yè)人員受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，鋌而走險(xiǎn)。

　�。ㄋ模┪覈�(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所占的市場(chǎng)份額一定程度上是靠國(guó)家保護(hù)或地方利益庇護(hù)下所得到的，若取消這種保護(hù)措施，很難與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)抗衡。因?yàn)�，我�?guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的從業(yè)人員，多數(shù)資歷淺、涉外知識(shí)少，觀念老化，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)淡泊，較少掌握國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)規(guī)則和國(guó)際先進(jìn)技術(shù)。

　　三、對(duì)策與建議

　�。ㄒ唬┙�立健全一整套行之有效的監(jiān)督管理機(jī)制，加大處理處罰力度，對(duì)違規(guī)違法執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所嚴(yán)懲不嚴(yán)懲不怠，直至吊銷(xiāo)其執(zhí)業(yè)許可證。

　　（二）建立健全一整套行之有效的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制，規(guī)范事務(wù)所進(jìn)入和推出行為，積極推進(jìn)事務(wù)所體制改革，使其逐步從負(fù)有限責(zé)任獨(dú)資制、普通合伙制、有限合伙制及有限責(zé)任合伙制過(guò)度到負(fù)無(wú)限責(zé)任公司制，用承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為。

　�。ㄈ�）從保護(hù)財(cái)務(wù)信息使用者利益出發(fā)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，加大對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告者的懲處力度，應(yīng)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償機(jī)制，對(duì)因利用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而使經(jīng)營(yíng)者蒙受損失給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，補(bǔ)償金由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所共同承擔(dān)，以此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，從而提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　�。ㄋ模┳�冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的行業(yè)主管部門(mén)，除通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度選拔合格人才外，還應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)有執(zhí)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)其進(jìn)行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識(shí)、政策發(fā)規(guī)、相關(guān)國(guó)際行業(yè)操作規(guī)則的培訓(xùn)，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力，發(fā)展壯大我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)。

　�。ㄎ澹┘訌�(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所自身監(jiān)督和管理的同時(shí)，還要逐步凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)社會(huì)環(huán)境，懲治腐敗，加大對(duì)支撐保護(hù)傘者的打擊力度，堅(jiān)決懲處收受回扣、業(yè)務(wù)提成等行為，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)在獨(dú)立的環(huán)境中進(jìn)行，以保證執(zhí)業(yè)成果客觀、公證。（作者：遼寧省鞍山市局 鄭萬(wàn)師）

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