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2019年自學(xué)考試法學(xué)類(lèi)審計(jì)學(xué)重點(diǎn)筆記:第十二章

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第十二章 審計(jì)報(bào)告

  第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述

  一、審計(jì)包括的含義和作用

  (一)審計(jì)報(bào)告的含義

  審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終結(jié)果,是對(duì)審計(jì)工作的全面總結(jié),是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的重要工具,是向?qū)徲?jì)服務(wù)需求者傳達(dá)所需信息的重要手段,也是表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了審計(jì)任務(wù)并愿意承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的證明文件。

  審計(jì)報(bào)告具有以下特征:

  (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作;

  (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告;

  (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)履行業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的責(zé)任;

  (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式出具審計(jì)報(bào)告。

  (二)審計(jì)包括的作用

  注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告,主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。

  二、審計(jì)意見(jiàn)的形成

  (一)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論

  (二)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性

  在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容:

  (1)評(píng)價(jià)所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策

  評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策,主要從兩方面進(jìn)行:

  ①合法性,即評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度;

 、诤侠硇,即評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否適合于被審計(jì)單位的具體情況。

  (2)評(píng)價(jià)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。

  (3)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息的質(zhì)量。

  (4)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露。

  (三)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性

  財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容:

  1、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體合理性

  2、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)與內(nèi)容的合理性

  3、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性

  三、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型

  審計(jì)報(bào)告可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi):

  (1)按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告;

  (2)按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告;

  (3)按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。

  第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本要素

  一、標(biāo)題

  統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”

  二、收件人

  對(duì)于股份有限公司,收件人一般用“**股份有限公司全體股東”;對(duì)于有限責(zé)任公司,收件人可用“**有限責(zé)任公司董事會(huì)”;對(duì)于合伙企業(yè),收件人可用個(gè)“**合伙企業(yè)全體合伙人”;對(duì)于獨(dú)資企業(yè),收件人可用“**公司(企業(yè))”

  三、引言段

  (1)指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)

  (2)提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注

  (3)指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。

  四、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段

  (1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

  (2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)政策

  (3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)

  五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段

  (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

  (2)審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。

  (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù),為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

  六、審計(jì)意見(jiàn)段

  審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明,財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

  七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章

  審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。審計(jì)報(bào)告必須由負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章,未經(jīng)授權(quán),其他人員不得代行簽章,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不得指定他人簽名蓋章。

  八、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章

  九、報(bào)告日期

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