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第十一章 貨幣資金審計(jì)

　　第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述

　　貨幣資金審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的收付和結(jié)存情況所進(jìn)行的審計(jì)。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的重要資產(chǎn)，具有支付手段和流通手段的職能，流動(dòng)性極強(qiáng)，因而也易成為犯罪分子貪污舞弊的直接對(duì)象。

　　一、貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系

　　按貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，它與前述的各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)交易都有直接或間接的關(guān)系，可以說(shuō)，貨幣資金是各個(gè)循環(huán)的樞紐。在銷售和收款循環(huán)中會(huì)涉及到貨幣資金的流入，在采購(gòu)和付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)中會(huì)涉及到貨幣資金的流出，在籌資與投資循環(huán)中會(huì)涉及到貨幣資金的流入與流出。

　　二、貨幣資金的審計(jì)范圍

　　貨幣資金的審計(jì)范圍是指貨幣資金所涉及的領(lǐng)域和所需審查的資料，不僅包括庫(kù)存現(xiàn)金和存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款，還包括企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯往采購(gòu)地開(kāi)立的采購(gòu)專戶款項(xiàng)所形成的外埠存款和企業(yè)為取得銀行匯票而存入銀行款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款等等。

　　具體包括：

　　(1)企業(yè)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制制度的健全性及有效性。

　　(2)證實(shí)貨幣資金收入與支出活動(dòng)的合規(guī)性、合法性及其余額的真實(shí)性、正確性的憑證、賬簿和報(bào)表資料。主要有：第一，有關(guān)的原始憑證主要有進(jìn)賬單、收據(jù)、借款單等;第二，有關(guān)的記賬憑證有收款憑證、付款憑證。第三，有關(guān)的賬簿主要有庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和總賬、銀行存款日記賬和總賬、備用金或其他應(yīng)收款明細(xì)賬和總賬。第四，報(bào)表項(xiàng)目主要有貨幣資金項(xiàng)目。第五，其他資料有現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、與被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行往來(lái)詢證函等。

　　第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試

　　一、貨幣資金的內(nèi)部控制

　　良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)包括下述內(nèi)容：

　　(一)職責(zé)分工

　　現(xiàn)金由出納部門專人保管;當(dāng)日現(xiàn)金收入要及時(shí)送存銀行;出納部門保證其安全性;現(xiàn)金的保管與會(huì)計(jì)記錄的崗位分離;銀行對(duì)賬單的核對(duì)與出納的崗位分離;貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記錄的崗位分離等。

　　(二)授權(quán)批準(zhǔn)

　　在收付貨幣資金前，必須經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。如：出差人員借支差旅費(fèi)、購(gòu)買辦公用品等貨幣資金的支出必須經(jīng)過(guò)授權(quán)。

　　(三)憑證和記錄

　　(四)定期盤點(diǎn)與核對(duì)

　　要求定期盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、總賬核對(duì);定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。

　　二、貨幣資金的內(nèi)部控制測(cè)試

　　(一)了解貨幣資金的內(nèi)部控制

　　(二)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)

　　對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)主要包括下述內(nèi)容：

　　(1)款項(xiàng)的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。

　　(2)是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)的收支情況。

　　(3)是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。

　　(4)出納與會(huì)計(jì)的崗位、職責(zé)是否嚴(yán)格分離。

　　(5)貨幣資金是否妥善保管，是否定期進(jìn)行盤點(diǎn)、核對(duì)等。

　　對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)的目的在于確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)該依賴內(nèi)部控制。如果準(zhǔn)備依賴，則應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試，否則應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(三)抽取并檢查收款憑證，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

　　(四)抽取并審查付款憑證，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

　　(五)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)

　　(六)抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核

　　(七)檢查外幣資金的折算辦法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致

　　(八)評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制

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