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第八章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

　　第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特性

　　一、采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(1)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù);(2)對(duì)外訂購(gòu);(3)驗(yàn)收商品;(4)儲(chǔ)存商品;(5)付款;(6)記賬

　　二、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄

　　采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過(guò)請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收、付款、記錄這些程序

　　采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)中主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相應(yīng)的憑證記錄有：

　　(一)請(qǐng)購(gòu)單

　　請(qǐng)購(gòu)單一式三聯(lián)，填寫部門留存一份，送交采購(gòu)部門一份，驗(yàn)收部門一份。

　　大額資本支出請(qǐng)購(gòu)需特別授權(quán)批準(zhǔn)。

　　(二)訂購(gòu)單

　　訂購(gòu)單一式五聯(lián)，正聯(lián)送交供應(yīng)商，其余幾聯(lián)送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、付款部門和請(qǐng)購(gòu)部門，采購(gòu)部門留存一份。

　　(三)驗(yàn)收單

　　驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購(gòu)交易都已編制憑單，則與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

　　(四)入庫(kù)單

　　入庫(kù)單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗(yàn)收部門，一聯(lián)本部門留傳，另一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門記賬。

　　這些控制與商品的“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。

　　(五)付款憑證

　　付款憑證是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號(hào)，并須后附訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等支持性憑證。

　　(六)明細(xì)賬和總賬

　　預(yù)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬

　　(七)付款證明

　　付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證

　　(八)對(duì)賬單

　　第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　一、采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

　　(1)對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)合理的職責(zé)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中能夠進(jìn)行有效地復(fù)核和監(jiān)督。

　　采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位包括：請(qǐng)購(gòu)與審批;詢價(jià)與確定供應(yīng)商;采購(gòu)合同的訂立與審核;采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄;付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理;

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的的權(quán)限和程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù);

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。

　　(6)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購(gòu)方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序及計(jì)量方法等做出明確規(guī)定，確保采購(gòu)過(guò)程的透明化。

　　(7)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。

　　(8)企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同約定的付款條件以及采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

　　(9)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。并及時(shí)處理。

　　(10)企業(yè)可以根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)人員定期進(jìn)行崗位輪換，防范采購(gòu)人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全和有效利用，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。

　　三、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

　　考慮到采購(gòu)與付款循環(huán)測(cè)試的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往對(duì)這一循環(huán)采用屬性抽樣審計(jì)方法。

　　采購(gòu)和付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試包括：

　　(1)檢查企業(yè)有關(guān)崗位責(zé)任制度等文件，了解購(gòu)貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工，評(píng)價(jià)分工是否合理，是否能夠起到自動(dòng)復(fù)核的作用，并通過(guò)實(shí)地觀察判斷這些分工是否得到了執(zhí)行。

　　(2)檢查采購(gòu)部門是否有專人審批購(gòu)貨價(jià)格，檢查訂貨單上的采購(gòu)單價(jià)是否都經(jīng)過(guò)事先授權(quán)批準(zhǔn)。

　　(3)檢查采購(gòu)制度中是否規(guī)定大額采購(gòu)應(yīng)通過(guò)招標(biāo)方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執(zhí)行。

　　(4)檢查訂貨單和驗(yàn)收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號(hào)，檢查作廢的單據(jù)是否有注銷的痕跡并保存良好。

　　(5)從存貨增加的明細(xì)賬上抽取一定的業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證以及后附的請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票等原始憑證，將這些憑證一一核對(duì)，對(duì)原始憑證和記賬憑證上的授權(quán)批準(zhǔn)標(biāo)識(shí)和內(nèi)部審核標(biāo)識(shí)要特別注意。

　　(6)檢查企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)制度的合理性和嚴(yán)密性。

　　(7)檢查存貨和應(yīng)付賬款的明細(xì)賬，檢查會(huì)計(jì)記錄是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行。

　　(8)檢查原始憑證、記賬憑證和明細(xì)賬的日期，判斷企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否及時(shí)。

　　(9)獲取某月末賣方對(duì)賬單，檢查是否進(jìn)行了核對(duì)，注意對(duì)不相符的內(nèi)容的處理程序。

　　(10)檢查對(duì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有無(wú)獨(dú)立審核程序，并對(duì)應(yīng)披露事項(xiàng)的核對(duì)檢查。

　　(11)檢查企業(yè)有無(wú)內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)是否定期進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告。

　　第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)主要賬戶的審計(jì)

　　審計(jì)要點(diǎn)：

　　(1)檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件;

　　(2)檢查會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性;

　　(3)結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確;

　　(4)檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：第一，復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn);第二，分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶，查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支;第三，追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況;第四，向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無(wú)未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

　　第四節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

　　預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)

　　一、預(yù)付賬款的審計(jì)

　　(一)預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)

　　確定預(yù)付賬款是否存在;確定預(yù)付賬款是否歸被審單位所有;確定預(yù)付賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定預(yù)付賬款期末余額是否正確;確定預(yù)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)

　　(一)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)

　　確定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法是否恰當(dāng);固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分;確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。

　　三、在建工程的審計(jì)

　　(一)在建工程的審計(jì)目標(biāo)

　　確定在建工程是否存在;確定在建工程是否歸被審單位所有;確定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分;確定在建工程的期末余額是否正確;確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　四、固定資產(chǎn)清理的審計(jì)

　　(一)固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)

　　確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整;確定反映的內(nèi)容是否正確;確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)清理在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

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