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第四章 審計目標(biāo)與計劃審計工作

　　計劃審計工作是審計工作的起點，也是審計工作總最重要的環(huán)節(jié)。

　　第一節(jié) 財務(wù)報表審計的目標(biāo)與實現(xiàn)

　　審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。

　　審計目標(biāo)包括：財務(wù)報表審計的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)兩個層次。

　　一、 我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)

　　審計總目標(biāo)是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現(xiàn)的目標(biāo)。從發(fā)展的歷史看，審計經(jīng)歷了由弊端審計向財務(wù)審計，又由財務(wù)審計向效益審計的歷史變遷。

　　但其審計對象都離不開反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表，所以注冊會計師始終將財務(wù)報表審計作為其主要職責(zé)，財務(wù)報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。

　　財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。

　　“合法性”是指被審計單位的財務(wù)報表是否適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計適度的規(guī)定編制。

　　“公允性”是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況。

　　二、 審計具體目標(biāo)

　　(一) 被審計單位管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定。

　　認(rèn)定：是指被審計單位管理層對財務(wù)報表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。

　　認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

　　1、與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定

　　(1)發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

　　(2)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。

　　(3)準(zhǔn)確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

　　(4)截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。

　　(5)分類。交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

　　2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

　　(1)存在。包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實存在。

　　(2)權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬被審計單位的權(quán)利，各項負(fù)債確屬被審計單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。

　　(3)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

　　(4)計價和分?jǐn)�。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

　　3、與列報相關(guān)的認(rèn)定

　　(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)

　　(2)完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。

　　(3)分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋�，且披露�?nèi)容表述清楚。

　　(4)準(zhǔn)確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

　　(二)具體審計目標(biāo)

　　根據(jù)審計的總目標(biāo)和被審計單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，就可得出審計具體目標(biāo)。

　　1、 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)。

　　(1)發(fā)生。已記錄的交易是真實的。

　　(2)完整性。已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。

　　(3)準(zhǔn)確性。已記錄的交易是按正確金額反映的。

　　(4)截止。接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

　　(5)分類。被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類

　　2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)。

　　(1)存在。記錄的金額確實存在。

　　(2)權(quán)利和義務(wù)。資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。

　　(3)完整性。已存在的金額均已記錄。

　　(4)計價和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

　　3、與列報相關(guān)的審計目標(biāo)。

　　(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中。

　　(2)完整性。應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中。

　　(3)分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。

　　(4)準(zhǔn)確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

　　三、審計程序與審計目標(biāo)的實現(xiàn)：

　　審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。

　　審計程序的主要內(nèi)容包括：接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風(fēng)險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序、完成審計工作和編制審計報告。

　　(一)接受業(yè)務(wù)委托

　　只有在了解后認(rèn)為符合勝任能力、獨立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務(wù)予以承接：

　　(1)審計對象適當(dāng);

　　(2)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn);

　　(3)注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論;

　　(4)注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng);

　　(5)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

　　接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性;決策是否考慮接受委托;商定業(yè)務(wù)約定條款;簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。

　　(二)計劃審計工作

　　計劃審計工作是整個審計工作的起點。

　　計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動;制定總體審計策略;制定具體審計計劃等。

　　(三)實施風(fēng)險評估程序

　　風(fēng)險評估程序是指為了解審計單位及其環(huán)境而實施的程序。

　　實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境;識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(即特別風(fēng)險)以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。

　　(四)實施控制測試和實質(zhì)性程序

　　控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否有效而實施的審計程序，其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　實質(zhì)性程序是指注冊會計師對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。它包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序是每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序。控制測試則不是。

　　(五)完成審計工作和編制審計報告

　　第二節(jié) 審計業(yè)務(wù)約定書

　　一、審計業(yè)務(wù)約定書的含義

　　審計業(yè)務(wù)約定書：是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

　　審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。

　　二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容：

　　審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容包括：審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款，在需要時應(yīng)考慮增加的其它條款，以及實施集團財務(wù)報表審計時的特殊考慮。

　　(一)審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款

　　審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：

　　(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo);

　　(2)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任;

　　(3)管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度;

　　(4)審計范圍;

　　(5)執(zhí)行審計工作的安排;

　　(6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式;

　　(7)由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險;

　　(8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助;

　　(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息;

　　(10)管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn);

　　(11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密;

　　(12)審計收費;

　　(13)違約責(zé)任;

　　(14)解決爭議的方法;

　　(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

　　(二)在需要時應(yīng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款

　　如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

　　(1)在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排;

　　(2)與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào);

　　(3)預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告;

　　(4)與治理層整體直接溝通;

　　(5)在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排;

　　(6)注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進一步協(xié)議的事項。

　　第三節(jié) 審計重要性

　　一、對審計重要性的理解

　　重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

　　理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點：

　　1、重要性概念中的錯報包含漏報

　　財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報。

　　重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的

　　如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的，否則就不重要。

　　2、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮

　　所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是錯報的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。

　　3、對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。

　　二、計劃階段確定重要性水平

　　(一)從數(shù)量方面考慮重要性

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報層次確定重要性水平。

　　(二)從性質(zhì)方面考慮重要性

　　金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。

　　注冊會計師在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時，應(yīng)該考慮的具體情況包括：錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度;錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度;錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度等。

　　三、重要性與審計風(fēng)險

　　重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低;反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里，重要性水平的高低指的是金額的高低。

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