2017年會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》習題精講(40)

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　　稅務(wù)登記

　　考點綜述：

　　稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。

　　稅務(wù)登記種類包括：(1)開業(yè)登記;(2)變更登記;(3)停業(yè)、復業(yè)登記;(4)注銷登記;(5)外出經(jīng)營報驗登記;(6)納稅人稅種登記;(7)扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記。

　　(一)開業(yè)登記

　　開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家行政管理部門批準開業(yè)后辦理的納稅登記。

　　1.開業(yè)登記的對象

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開業(yè)登記的納稅人分為以下兩類：

　　(1)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人。包括：企業(yè);企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所;個體工商戶;從事生產(chǎn)經(jīng)營的機關(guān)團體、部隊、學校和其他事業(yè)單位。

　　(2)其他納稅人。對不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，但依法負有納稅義務(wù)的單位和個人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅外，也應(yīng)該按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　(3)依法負有代扣代繳或者代收代繳稅款的扣繳義務(wù)人，也應(yīng)該依法辦理扣繳稅款登記。

　　2.開業(yè)登記的時間和地點

　　(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。

　　(2)除上述以外的其他納稅人，除國家機關(guān)和個人外，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　以下幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理：

　　①扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件;稅務(wù)機關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　�、诳绲貐^(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)應(yīng)當自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。

　�、塾歇毩⒌纳a(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應(yīng)當自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)發(fā)放臨時稅務(wù)登記證及副本。

　�、軓氖律a(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。

　�、菥惩馄髽I(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)發(fā)放臨時稅務(wù)登記證及副本。

　　3.開業(yè)登記的內(nèi)容

　　納稅人在申報辦理稅務(wù)登記時，應(yīng)當如實填寫稅務(wù)登記表，主要內(nèi)容包括：

　　(1)單位名稱、法定代表人或業(yè)主名稱及其居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件;

　　(2)住所、經(jīng)營地點;

　　(3)登記類型;

　　(4)核算方式;

　　(5)生產(chǎn)經(jīng)營方式;

　　(6)生產(chǎn)經(jīng)營范圍;

　　(7)注冊資金(資本)、投資總額;

　　(8)生產(chǎn)經(jīng)營期限;

　　(9)財務(wù)負責人、聯(lián)系電話;

　　(10)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)事項。

　　4.稅務(wù)登記證

　　稅務(wù)登記證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一式樣標準，由省級稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制。稅務(wù)登記證件的主要內(nèi)容包括：納稅人名稱、稅務(wù)登記代碼、法定代表人或負責人、生產(chǎn)經(jīng)營地址、登記類型、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營范圍(主營、兼營)、發(fā)證日期、證件有效期等。

　　除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時必須持稅務(wù)登記證件：

　　(1)開立銀行賬戶;

　　(2)申請減稅、免稅、退稅;

　　(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款;

　　(4)領(lǐng)購發(fā)票;

　　(5)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》;

　　(6)辦理停業(yè)、歇業(yè);

　　(7)其他有關(guān)稅務(wù)事項。

　　(二)變更稅務(wù)登記

　　1.變更稅務(wù)登記的適用范圍

　　納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當辦理變更稅務(wù)登記：

　　(1)改變名稱或法定代表人;

　　(2)改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型;

　　(3)改變住所或經(jīng)營地點(不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的);

　　(4)改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式或經(jīng)營期限;

　　(5)改變注冊資本;

　　(6)改變隸屬關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬或增減分支機構(gòu);

　　(7)改變開戶銀行和賬號;

　　(8)改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容。

　　2.變更稅務(wù)登記的申請

　　(1)納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，已在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

　　(2)納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機關(guān)批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。

　　(三)停業(yè)、復業(yè)登記

　　1.停業(yè)登記

　　實行定期定額征收方式的個體工商戶，應(yīng)當在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。

　　納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

　　納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。

　　2.復業(yè)登記

　　納稅人應(yīng)當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復業(yè)登記，如實填寫《停、復業(yè)報告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。

　　納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停、復業(yè)報告書》。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

　　(四)注銷稅務(wù)登記

　　1.注銷登記的適用范圍

　　納稅人如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當辦理注銷稅務(wù)登記：納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散;企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機關(guān)的;納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

　　辦理注銷稅務(wù)登記后，該當事人不再接受原稅務(wù)機關(guān)管理。

　　2.注銷登記的申請

　　(1)納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止履行納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　(2)按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　(3)納稅人被工商機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　(4)納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。如果納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的，遷出地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在遷移通知書上注明。

　　(5)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。

　　納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

　　(五)外出經(jīng)營報驗登記

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，在外出生產(chǎn)、經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，發(fā)放《外管證》，即納稅人每到一縣(市)都要開具一份《外管證》，其有效期限一般為30日，最長不得超過180日。

　　納稅人到《外管證》注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前，應(yīng)當持稅務(wù)登記副本和《外管證》，向生產(chǎn)營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記。納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，還應(yīng)如實填寫《外出經(jīng)營貨物報驗單》，申報查驗貨物。

　　納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束時，應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申請表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。在《外管證》有效期滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。

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