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2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》習(xí)題精講(31)

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  增值稅的概念、分類,征稅范圍及特殊范圍

  考點(diǎn)綜述:

  一、增值稅的概念與分類

  (一)增值稅的概念

  增值稅是以銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  (二)增值稅的分類

  增值稅可分為:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)。

  我國現(xiàn)行增值稅屬于消費(fèi)型增值稅。

  二、增值稅征稅范圍的基本規(guī)定及具體內(nèi)容

  (一)征稅范圍的基本規(guī)定

  1.銷售或者進(jìn)口的貨物

  貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

  2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

  提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù),但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。

  3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

  銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外:

 、傩姓䥺挝皇杖〉耐瑫r(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

 、趩挝换蛘邆(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

 、蹎挝换蛘邆(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

 、茇(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  (二)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體內(nèi)容

  銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

  銷售不動(dòng)產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),不動(dòng)產(chǎn)包括建筑物、構(gòu)筑物等。

  三、增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

  (一)視同銷售貨物

  單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:

  1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

  2.銷售代銷貨物;

  3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

  4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

  【提示】營改增后無“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”但大綱中未刪除。

  5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

  6.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶;

  7.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

  8.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

  (二)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(新增)

  下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):

  1.單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

  2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

  3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  (三)混合銷售

  一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

  上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

  (四)兼營

  兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。與混合銷售不同的是,兼營是指銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上,也不發(fā)生在同一銷售行為中。

  納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:

  1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。

  2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率。

  3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。

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