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2017會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》考點及習題(39)

來源:考試吧 2017-03-09 15:46:33 要考試,上考試吧! 財會萬題庫
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  考點:個人所得稅

  考點綜述:

  一、個人所得稅概述

  (一)個人所得稅的概念

  個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

  (二)個人所得稅的納稅義務人

  個人所得稅的納稅義務人,以住所和居住時間為標準分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。

  1.居民納稅義務人

  居民納稅義務人是指在中國境內有住所,或者無住所但在中國境內居住滿1年的個人。居民納稅義務人負有無限納稅義務,其從中國境內和境外取得的所得,都要在中國繳納個人所得稅。

  2.非居民納稅義務人

  非居民納稅義務人是指在中國境內無住所又不居住,或者無住所而在中國境內居住不滿1年的個人。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務,僅就其從中國境內取得的所得,在中國繳納個人所得稅。

  (三)個人所得稅的應稅項目

  現(xiàn)行個人所得稅共有11個應稅項目:

  (1)工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

  獨生子女補貼、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助均不屬于工資、薪金所得,不予征稅。

  (2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

  (3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

  (4)勞務報酬所得,是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。

  (5)稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

  (6)特許權使用費所得,是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

  (7)利息、股息、紅利所得,購買國債和國家發(fā)行的金融債券的利息免稅。

  (8)財產(chǎn)租賃所得。

  (9)財產(chǎn)轉讓所得,是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

  (10)偶然所得,是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金免稅。

  (11)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

  二、個人所得稅應納稅額的計算

  (一)工資、薪金所得,以每月收入額減除費用3 500元后的余額,為應納稅所得額。

  工資薪金所得個人所得稅稅率表

級數(shù)

全月應納稅所得額(含稅級距)

稅率

速算扣除數(shù)

1

不超過1 500元的

3%

0

2

超過1 500元至4 500的部分

10%

105

3

超過4 500元至9 000元部分

20%

555

4

超過9 000元至35 000元部分

25%

1 005

5

超過35 000元至55 000元部分

30%

2 755

6

超過55 000元至80 000元部分

35%

5 505

7

超過80 000元部分

45%

13 505

  工資、薪金所得應納稅額計算公式:

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(每月收入額-3 500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  【注意】月收入額不包含單位和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金等項目。

  (二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用及損失后的余額,為應納稅所得額。

  個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅稅率表

級數(shù)

全年應納稅所得額(含稅級距)

稅率

速算扣除數(shù)

1

不超過15 000元的

5%

0

2

超過15 000元至30 000元部分

10%

750

3

超過30 000元至60 000元部分

20%

3 750

4

超過60 000元至100 000元部分

30%

9 750

5

超過100 000元部分

35%

14 750

  個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額計算公式:

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  應納稅所得額=年收入總額-成本、費用以及損失等

  【提示】

  個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得同樣適用此五級超額累進稅率表格。

  (三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除必要的費用后的余額,為應納稅所得額。減除必要費用,是指按月減除3 500元。(表格同個體工商戶五級超額累進稅率表)

級數(shù)

全年應納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)

1

不超過15 000元的

5%

0

2

超過15 000元至30 000元部分

10%

750

3

超過30 000元至60 000元部分

20%

3 750

4

超過60 000元至100 000元部分

30%

9 750

5

超過100 000元部分

35%

14 750

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(納稅年度收入總額-3 500)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  (四)勞務報酬所得應納稅所得額的計算公式:

 、倜看问杖氩蛔4 000元的,應納稅額=(每次收入額-800)×20%

 、诿看问杖氤^4 000元的,應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

 、勖看问杖氲膽{稅所得額超過20 000元的,應納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  (五)稿酬所得應納稅額的計算公式

 、倜看问杖氩怀^4 000元的:

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

  =(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

 、诿看问杖氤^4 000元以上的:

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

  =每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

  (六)財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算公式為:

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

  =(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%

  (七)利息、股息、紅利所得應納稅額的計算公式為:

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

稅目

計征方式

稅率

可扣項目

計算公式

工資薪金

按月計征

7級

超額累進稅率

減3 500元

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

個體戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

按年計征

5級

減成本、費用及損失

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

必要費用3 500元

應納稅額=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

財產(chǎn)轉讓所得

按次計征

20%比例率

減財物原值、合理稅費

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

勞務報酬所得

1. 收入≤4 000元的,可減去800元

2. 收入>4 000元的,可減去收入的20%

①每次收入不足4 000元:應納稅額=(每次收入額-800)×20%

②每次收入超過4 000元:應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%(稿費減征30%)

稿酬所得

特許權使用費收入

利息、股息、紅利

沒有扣除項

應納稅額=應納稅所得額×20%

偶然所得

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