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材料采購賬務(wù)處理
材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算,也可以采用計劃成本核算。
(一)實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理
實(shí)際成本法下,一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時,按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況。
1.材料已驗收入庫
如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,材料已驗收入庫,按支付的實(shí)際金額,借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目,貸記“銀行存款”“預(yù)付賬款”等科目。
如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫,按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額,借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫,但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證,按照暫估價入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計分錄。
2.材料尚未驗收入庫
如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,但材料尚未驗收入庫,按支付的金額,借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目,貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。
對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。
(二)計劃成本法核算的賬務(wù)處理
計劃成本法下,一般通過“材料采購”“原材料”“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時,按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況。
1.材料已驗收入庫
如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到,材料已驗收入庫,按支付的實(shí)際金額,借記“材料采購”科目,貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額,借記“原材料”科目,貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實(shí)際成本之間的差額,借記(或貸記)“材料采購”科目,貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果貨款尚未支付,材料已經(jīng)驗收入庫,按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額,借記“材料采購”科目,貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目;按計劃成本金額,借記“原材料”科目,貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實(shí)際成本之間的差額,借記(或貸記)“材料采購”科目,貸記(或借記)“材料成本差異”科目。
如果材料已經(jīng)驗收入庫,貨款尚未支付,月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證,按照計劃成本暫估入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到賬單后再編制會計分錄。
2.材料尚未驗收入庫
如果相關(guān)發(fā)票憑證已到,但材料尚未驗收入庫,按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額,借記“材料采購”科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。
對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。
(三)發(fā)出存貨的計價方法
企業(yè)發(fā)出的存貨,可以按實(shí)際成本核算,也可以按計劃成本核算。在實(shí)際成本核算方式下,企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。
1.個別計價法
對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
2.先進(jìn)先出法:是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用),對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。具體方法是:收入存貨時,逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時,按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。
3.月末一次加權(quán)平均法:是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù),去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權(quán)平均單位成本,以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
或
本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本
【注意】采用加權(quán)平均法只在月末一次計算加權(quán)平均單價,比較簡單,但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額,因此不利于存貨成本的日常管理與控制。
4.移動加權(quán)平均法:是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計額,除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量的合計數(shù),據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本,作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
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