2015年會計從業(yè)考試《會計基礎》重點考點(34)

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　　財產(chǎn)清查的方法

　　(一)貨幣資金的清查方法

　　1.庫存現(xiàn)金的清查

　　(1)清查的方法

　　庫存現(xiàn)金清查是采用實地盤點的方法進行的。它是通過對庫存現(xiàn)金盤點實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面結存余額進行核對，以查明賬實是否相符。

　　(2)注意事項

　　①誰來盤點：盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場。

　�、谠趺幢P點：清查人員認真審核現(xiàn)金收付憑證和賬簿，注意檢查管理制度執(zhí)行情況，如借條、白條抵充現(xiàn)金或超過庫存現(xiàn)金限額、挪用公款等。

　�、郾P點結束：根據(jù)盤點的結果及與現(xiàn)金日記賬核對情況編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表"，并由盤點人員和出納員共同簽字或蓋章;“庫存現(xiàn)金盤點報告表”既是反映現(xiàn)金實存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

　　【例題9·多選題】下列各項中，關于庫存現(xiàn)金清查的說法不正確的有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查

　　B.庫存現(xiàn)金清查時出納人員應該回避

　　C.清查人員應該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金

　　D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調(diào)整現(xiàn)金日記賬

　　【答案】ABCD

　　【解析】庫存現(xiàn)金清查分為定期清查和不定期清查，庫存現(xiàn)金清查時出納人員必須在場，由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督。如果存在賬實不符，可以調(diào)整現(xiàn)金日記賬。

　　2.銀行存款的清查

　　銀行存款清查是通過與開戶銀行轉來的銀行對賬單進行核對，來查明銀行存款

　　的實有數(shù)額。一般在月末進行。

　　(1)銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因

　　銀行存款日記賬與銀行對賬單余額出現(xiàn)不一致的原因有兩方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記人賬，而另一方因尚未收到憑證未登記人賬的款項。

　　具體地說，未達賬項有下列情況：

　�、倨髽I(yè)已收，銀行未收;

　　②企業(yè)已付，銀行未付;

　　③銀行已收，企業(yè)未收;

　�、茔y行已付，企業(yè)未付。

　　其中①、④兩種情況下，會使企業(yè)賬面的銀行存款余額大于銀行對賬單的余額;而在②、③兩種情況下，會使企業(yè)賬面的銀行存款余額小于銀行對賬單的余額。其具體編制如圖9.2所示。

　　【要點】對于銀行存款的清查，結合上述舉例總結如下幾點：

　　(1)經(jīng)過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方銀行存款余額已經(jīng)消除了未達賬項的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有錯，它們應該相等，且其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù);若不相等，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應進一步查明原因，采用正確的方法進行更正;

　　(2)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到轉來有關原始憑證后再按記賬程序登記入賬;

　　(3)在清查過程中，若發(fā)現(xiàn)長期存在的未達賬項，應查明原因并及時處理。

　　(2)銀行存款清查的步驟

　�、賹⒈締挝汇y行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號-�！�"。

　　②找出未達賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打‘‘√，，的款項)。

　　③將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填人‘‘銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。

　�、軐⒄{(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表"，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行。

　　(3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

　　編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。

　　(二)實物的清查方法

　　1.實地盤點法

　　在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。

　　適用范圍：大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查。

　　2.技術推算法

　　技術推算法是指利用技術方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。

　　適用范圍：煤炭、砂石等大宗物資的清查。

　　對各項財產(chǎn)物資的盤點結果，應逐一填制盤存單，并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

　　【注意】清查要點：

　　1.誰來清查：有關實物財產(chǎn)的保管人員必須在場，并進行盤點工作。

　　2.怎么清查：如實準確地登記“盤存單"，并由盤點人員和實物保管人員共同簽字或蓋章方能生效。“盤存單”是記錄實物盤點后財產(chǎn)物資實存數(shù)，是反映盤點結果的書面證明文件。

　　3.調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實存賬存對比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。

　　(三)往來款項的清查方法

　　往來款項是單位與其他單位或個人之間的各種應收款項、應付款項、預收賬款、預付賬款及其他應收、應付款項。往來款項的清查一般用發(fā)函詢證的方法進行核對，即派人前往或利用通訊工具，向結算往來單位核實賬目。

　　【提示】委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。

　　【例題11·單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進行清查的是( )。

　　A.煤炭

　　B.銀行存款

　　C.固定資產(chǎn)

　　D.應收賬款

　　【答案】D

　　【解析】選項A，應該采用技術推算法，選項B，應該采用對賬單的方式進行清

　　查，選項C，應該采用實地盤點的方法。

　　【例題12·單選題】下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是( )。

　　A.實存賬存對比表

　　B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.往來款項對賬單

　　D.盤存單

　　【答案】A

　　【解析】選項B，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為核對銀行存款余額而編制的一個工作底稿，不能作為實際記賬的原始憑證;選項C，往來款項對賬單也不能作為實際記賬的原始憑證;選項D，盤存單不能作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證。

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