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2015會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》考點(diǎn)速記(13)

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  第二節(jié)主要稅種

  一、增值稅

  (一)增值稅的概念與分類

  增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  增值稅可分為:(1)生產(chǎn)型增值稅,(2)收入型增值稅;(3)消費(fèi)型增值稅。

  我國自1979年開始試行增值稅,分別于l984年、l993年、2009年和2012年進(jìn)行了四次重要改革。

  (二)增值稅的征稅范圍1.征稅范圍的基本規(guī)定(1)銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

  (2)提供的加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù),但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。(3)提供的應(yīng)稅服務(wù)

  應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。

  提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù),但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

  2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容

  (1)交通運(yùn)輸業(yè)

  交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

  (2)郵政業(yè)

  郵政業(yè),是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政行業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

  (3)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

  部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。具體包括:研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

  3.征收范圍的特殊規(guī)定(1)視同銷售貨物

  單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷,②銷售代銷貨物;③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶;⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者,⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

  上述第⑤項(xiàng)所稱“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等,或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。

  (2)視同提供應(yīng)稅服務(wù)

  單位和個(gè)體工商戶的下列情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù):①向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。②財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  (3)混合銷售

  混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

  (4)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

  兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是,兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上,也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。(5)混業(yè)經(jīng)營

  納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率或征收率。(三)增值稅的納稅人

  增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn),增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

  1.增值稅一般納稅人

  (1)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱“年應(yīng)稅銷售額”,包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。下列納稅人不屬于一般納稅人:①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);②除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人;③非企業(yè)性單位,④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

  (2)小規(guī)模納稅人

  小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核

  算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù),下同)的:“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%。②對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。③對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的,年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的。④年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。⑤非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

  小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定,成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

  (四)增值稅的扣繳義務(wù)人

  中華人民共和國境外(以下簡(jiǎn)稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

  境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

  (五)增值稅稅率

  1.基本稅率

  增值稅的基本稅率為17%。2.低稅率

  除基本稅率以外,下列貨物按照低稅率征收增值稅:

  (1)下列應(yīng)稅貨物按照l3%的低稅率征收增值稅:①糧食、食用植物油;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;①圖書、報(bào)紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

  (2)下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅:①提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù),稅率為ll%。②提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外),稅率為6%。

  3.零稅率

  (1)納稅人出口貨物,一般適用零稅率,國務(wù)院另有規(guī)定的除外;

  (2)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù),稅率為零。

  4.征收率

  自2009年1月1日起,小規(guī)模納稅人增值稅征收率調(diào)整為3%。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

  (六)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

  我國增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣,其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  (七)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù),實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

  (八)增值稅的征收管理1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間(1)采用直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均

  為收到銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的,為收訖銷售款或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

  取得素取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

  (2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

  (3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款當(dāng)天,無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

  (4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過l2個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  (5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿l80天的當(dāng)天。

  (6)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

  (7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

  (8)納稅人進(jìn)口貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。(9)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  2.納稅期限

  增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、l0日、l5日、1個(gè)月或者l個(gè)季度,納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以l個(gè)月或者l個(gè)季度為l個(gè)納稅期的,自納稅期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、l0日或者15日為l個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

  納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

  3.納稅地點(diǎn)

  固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》·并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具該證明的,應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

  扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

  二、營業(yè)稅

  (一)營業(yè)稅的概念

  營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

  (二)營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人

  營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

  境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以境內(nèi)代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以受讓方或購買方為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人。

  (三)營業(yè)稅的稅目和稅率

  1.營業(yè)稅共有九個(gè)稅目:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)。

  2013年8月1日起,將交通運(yùn)輸業(yè)(鐵路運(yùn)輸業(yè)除外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱營改增)試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開,2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)。至此,交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。

  2.營業(yè)稅稅率

  營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同,分別采用不同的比例稅率:

  (1)建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%。

  (2)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%。

  (3)娛樂業(yè)的稅率為5%~20%。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體

  適用的稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

  已納入“營改增”范圍的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),執(zhí)行增值稅稅率。(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額

  1.營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

  營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

  營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

  2.對(duì)于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的,或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額:

  (1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定,(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定

  (3)按下列公式核定:

  營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

  公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

  (五)營業(yè)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,即業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項(xiàng)或者取得索

  取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)某些具體情況規(guī)定如下:

  (1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采用預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  (2)納稅人新建建筑物后銷售,其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

  (3)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)與他人,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

  2.營業(yè)稅的納稅期限

  營業(yè)稅的納稅期限,分別為5日.l0日,l5日、l個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

  納稅人以l個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、l0日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月ll3起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

  銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為l個(gè)季度,自納稅期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

  3.營業(yè)稅納稅地點(diǎn)

  (1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住

  地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (2)納稅人出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (3)納稅人出租、銷售不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (4)單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地,不動(dòng)產(chǎn)所在地,單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地域個(gè)人居住地。

  (5)在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為電信單位機(jī)構(gòu)所在地。

  (6)在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)(包括在開展設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行的勘探、測(cè)量等業(yè)務(wù),下同)、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的,其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。(7)在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測(cè)等服務(wù)的,其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。

  三、消費(fèi)稅

  (一)消費(fèi)稅的概念

  消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅,是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

  (二)消費(fèi)稅的征稅范圍

  1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

  生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù),以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。2.委托)加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣,直接出售的,不再繳納消費(fèi)稅。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅-委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

  3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

  單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。

  4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品

  經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自1995年1月1日起,金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,適用稅率為5%,其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

  對(duì)既銷售金銀首飾,又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位,應(yīng)將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的,一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的,一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

  金銀首飾連同包裝物一起銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也無論會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額,計(jì)征消費(fèi)稅。

  帶料加工的金銀首飾,應(yīng)按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

  納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

  (三)消費(fèi)稅納稅人

  消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn),委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

  (四)消費(fèi)稅的稅目與稅率

  我國消費(fèi)稅的稅目共有l(wèi)4個(gè),分別是:(1)煙;(2)酒及酒精;(3)化妝品;(4)貴重首飾及珠寶玉石,(5)鞭炮、焰火,(6)成品油;(7)汽車輪胎;(8)摩托車;(9)小汽車;(10)高爾夫球及球具;(11)高檔手表;(12)游艇,(13)木制一次性筷子,(14)實(shí)木地板。其中,有些還包括若干子目。

  消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。根據(jù)不同的

  稅目或子目,應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率不同。

  (五)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

  1.從價(jià)定率征收,即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

  2.從量定額征收,即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

  3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收,即以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。我國目前只對(duì)卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

  4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

  應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的,在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí),按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。

  5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

  納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅,凡用于其他方面的,應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

  實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

  實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  6.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

  實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

  組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  (六)消費(fèi)稅征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間)

  (1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式分別為:①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天,②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天,③采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天·④采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得素取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。(4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  2.消費(fèi)稅納稅期限

  消費(fèi)稅納稅期限分別為l日、3日、5日、l0日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

  納稅人以l個(gè)月或者l個(gè)季度為一期納稅的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;納稅人以l日、3日、5日、l0日、l5日為一期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

  3.消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)

  (1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)

  所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (3)進(jìn)1:1的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)1:1人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

  (4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  (5)納稅銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因,由購買者退回時(shí),經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已征收的消費(fèi)稅稅款,但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。

  四.企業(yè)所得稅

  (一)企業(yè)所得稅的概念

  企業(yè)所得稅是對(duì)我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

  (二)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

  居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。

  (三)企業(yè)所得稅的稅率

  1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

  2.優(yōu)惠稅率。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  (四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

  企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除,以及彌補(bǔ)以前年度的虧損之后的余額,應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法:

  直接計(jì)算法下的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額間接計(jì)算法下的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

  1.收入總額

  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額,包括銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入.租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入。

  2.不征稅收入

  不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及其他不征稅收入。

  3.免稅收入

  免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入,符合條件的非營利組織的收入等。

  4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

  企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  5.不得扣除項(xiàng)目

  (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

  (2)企業(yè)所得稅稅款;

  (3)稅收滯納金。

  (4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;

  (5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%的內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

  (6)贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性支出;

  (7)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,

  (8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

  6.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除

  (1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;

  (2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;

  (3)除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  7.虧損彌補(bǔ)

  納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

  (五)企業(yè)所得稅征收管理

  1.納稅地點(diǎn)

  居民企業(yè)一般以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn),但登記注冊(cè)地在境外的,以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

  居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機(jī)構(gòu),由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

  2.納稅期限

  企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月113起到l2月31日止)計(jì)算,分月或分季預(yù)繳,年終匯算清繳(年終后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補(bǔ)的征納方法。

  納稅人在一個(gè)年度中間開業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足l2個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。

  3.納稅申報(bào)

  按月或按季預(yù)繳的,應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起l5日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。

  五.個(gè)人所得稅

  (一)個(gè)人所得稅的概念

  個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

  (二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

  個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人,以住所和居住時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

  1.居民納稅義務(wù)人

  居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù),其從中國境內(nèi)和境外取得的所得,都要在中國繳納個(gè)人所得稅。2.非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其從中國境內(nèi)取得的所得,在中國繳納個(gè)人所得稅。

  (三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

  1.個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目

  現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有l(wèi)l個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目:(1)工資、薪金所得,(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,(4)勞務(wù)報(bào)酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得,(7)利息、股息、紅利所得,(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(指?jìng)(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得),(10)偶然所得(指?jìng)(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

  2.個(gè)人所得稅稅率

  (1)工資、薪金所得,適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率。(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。

  3.稿酬所得適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%,故其實(shí)際稅率為14%。

  4.勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率,稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收。

  5.特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得和其他所得,適用比例稅率,稅率為20%。

  (四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除必要的費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用,是指按月減除3500元。

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額。必要費(fèi)用) ×適用稅率-速算扣除數(shù)

  4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式:

  (1)每次收入不足4000元的,應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

  (2)每次收入超過4000元的,應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

  (3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的,應(yīng)納稅額額:每次收入額×(1—20%)×適用稅率一速算扣除致

  5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  (1)每次收入不足4000元的,應(yīng)納稅額=(每次收入額-800×20%×(1-30%)

  (2)每次收入在4000元以上的,應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1—30%)

  6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額:應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額一財(cái)產(chǎn)原值一合理稅費(fèi))×20%

  7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

  (五)個(gè)人所得稅征收管理

  1.自行申報(bào)

  自行申報(bào)是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額,如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表,并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額,據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。

  下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人:

  (1)年所得l2萬元以上的。

  (2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的

  (3)從中國境外取得所得的。

  (4)取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的。

  (5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

  2.代扣代繳

  代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人,在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí),應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額,從其所得中扣除并繳國庫,同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)。事業(yè)單位,社會(huì)團(tuán)體,軍隊(duì),駐華機(jī)構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機(jī)構(gòu))、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人,為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

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