>>>>>2015年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》重點(diǎn)考點(diǎn)及習(xí)題匯總
第五節(jié)錯(cuò)賬查找與更正的方法
錯(cuò)賬查找與更正的方法
(一)錯(cuò)賬查找方法
錯(cuò)賬查找的方法一般分為全面檢查和局部抽查兩種。
1.全面檢查，就是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的賬目逐筆核對(duì)的方法。按照查找的順序日賬程序的方向是否相同，又可分為順查法和逆查法。
2.局部抽查，就是針對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字抽查賬目的方法。局部抽查包括差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法等具體方法。
(1)差數(shù)法
差數(shù)法是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。這種方法主要是用以查明是否有重記或漏記。例如，某科目的借方金額合計(jì)數(shù)大于貸方金額合計(jì)數(shù)，兩者存在差額也就是出現(xiàn)了差錯(cuò)，可由會(huì)計(jì)人員通過(guò)回憶和相關(guān)金額的記賬核對(duì)來(lái)查找。
(2)尾數(shù)法
只查找末位數(shù)，這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯(cuò)的情況。
(3)除2法
除2法是指以差數(shù)除以2來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記人貸方(或相反)時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。例如，應(yīng)記人“原材料——A材料"賬戶借方的3000元誤記人貸方，則該明細(xì)賬戶的期末余額將小于其總分類賬戶期末余額6000元，差異數(shù)6000元除以2的商3000元即為記反方向的數(shù)字。如非此類錯(cuò)誤，則應(yīng)另尋差錯(cuò)的原因。
(4)除9法
除9法是指以差數(shù)除以9來(lái)查找錯(cuò)賬的方法，適用于以下三種情況，如表7—8所示。
(二)錯(cuò)賬更正方法
如果賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，必須按照規(guī)定的方法予以更正，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)。
錯(cuò)賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等幾種。
1.劃線更正法
劃線更正法又稱紅線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。
【舉例】某賬簿記錄中，將128.50元誤記為125.80元。
【分析】錯(cuò)誤的更正方法：只劃去其中的“5.80"，改為“8.50”;正確的更正方法：應(yīng)當(dāng)把“125.80"全部用紅線劃去，并在其上方寫(xiě)上“128.50”。
2.紅字更正法
紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯(cuò)誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。通常有兩種情況：
(1)記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí)，用紅字填寫(xiě)一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。
【舉例】某企業(yè)會(huì)計(jì)人員在分配工資費(fèi)用時(shí)，將車間管理人員的工資2000元記入了“管理費(fèi)用”科目，并已據(jù)以登記入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用2000
貸：應(yīng)付職工薪酬2000
更正時(shí)，用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，以沖銷原錯(cuò)誤記錄。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用一2000
貸：應(yīng)付職工薪酬一2000
然后，用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用2000
貸：應(yīng)付職工薪酬2000
注：這里用負(fù)數(shù)表示紅字，下同。
(2)會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法。更正方法是按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
【舉例】某企業(yè)用現(xiàn)金支付員工工資7500元，編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資75000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金75000
發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，應(yīng)將多記的金額用紅字作相同的會(huì)計(jì)分錄，以沖銷多記的金額。
編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資一67500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金——67500
【例題18·判斷題】會(huì)計(jì)人員在記賬以后，當(dāng)年內(nèi)若發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正。( )
【答案】√
【解析】記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí)，采用紅字更正法。
3.補(bǔ)充登記法
補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，所采用的一種更正方法。
具體更正方法是按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。
【舉例】某企業(yè)銷售原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)200000元，增值稅34000元�？铐�(xiàng)已收到并存入銀行。編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款23400
貸：其他業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400
發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，應(yīng)將少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，登記入賬：
借：銀行存款210600
貸：其他業(yè)務(wù)收入180000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30600
【例題19·多選題】記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目正確，只是金額發(fā)生錯(cuò)誤，可采用的錯(cuò)賬更正方法有( )。
A.劃線更正法
B.橫線登記法
C.紅字更正法
D.補(bǔ)充登記法
【答案】CD
【解析】記賬憑證中，應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目正確，如果所記金額大于應(yīng)記金額，采用紅字更正法;如果所記金額小于應(yīng)記金額，采用補(bǔ)充登記法。
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