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2015年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》重點(diǎn)考點(diǎn)(27)

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  第四節(jié)對賬與結(jié)賬

  一、對賬

  (一)對賬的概念

  對賬就是核對賬目,是對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。

  對賬工作一般在月末進(jìn)行,即在記賬之后結(jié)賬之前進(jìn)行。

  (二)對賬的內(nèi)容

  對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實(shí)核對。

  【例7—16】(單選題)下列不屬于對賬的是(  )。

  A.賬簿記錄與原始憑證之間的核對

  B.總分類賬簿與其所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對

  C.現(xiàn)金日記賬的期末余額合計(jì)與現(xiàn)金總賬期末余額的核對

  D.財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額的核對

  【答案】C選項(xiàng)A屬于賬證核對,選項(xiàng)B屬于賬賬核對,選項(xiàng)D屬于賬實(shí)核對。選項(xiàng)C的說法不正確,總賬期末余額與其所屬的明細(xì)賬期末余額之間核對時(shí),需要計(jì)算其所屬的明細(xì)賬期末余額的合計(jì)數(shù),而現(xiàn)金日記賬只有一個(gè)余額,不需要合計(jì)。

  1.賬證核對

  賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會(huì)計(jì)憑證登記的,但實(shí)際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況,記賬后,應(yīng)將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對,核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符,做到賬證相符。

  會(huì)計(jì)期末,如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符,也可以再將賬簿記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對,以保證賬證相符。

  2.賬賬核對

  賬賬核對的內(nèi)容主要包括:

  (1)總分類賬簿之間的核對;

  (2)總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對;

  (3)對賬與結(jié)賬總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對;

  (4)明細(xì)分類賬簿之間的核對。

  【例7—17】(單選題)對賬時(shí),賬賬核對不包括(  )。

  A.總賬各賬戶的余額核對

  B.總賬與明細(xì)賬之間的核對

  C.總賬與備查賬之間的核對

  D.總賬與日記賬的核對

  【答案】C賬賬核對是指核對不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符,主要包括四方面

  (1)總賬各賬戶的余額核對;

  (2)總賬與明細(xì)賬核對;

  (3)總賬與日記賬(序時(shí)賬)核對;

  (4)會(huì)計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門明細(xì)賬的核對。

  3.賬實(shí)核對

  賬實(shí)核對是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。

  賬實(shí)核對的內(nèi)容主要包括:

  (1)庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對是否相符;

  (2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符;

  (3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對是否相符;

  (4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符等。

  【例7—18】(單選題)期末,企業(yè)將有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄進(jìn)行核對,這種對賬屬于(  )的內(nèi)容。

  A.賬證核對

  B.賬賬核對

  C.賬實(shí)核對

  D.賬表核對

  【答案】B本題考核對賬的內(nèi)容。賬賬核對,是指各種賬簿之間的核對。賬賬相符主要是包括本單位各種賬簿之間的有關(guān)指標(biāo)應(yīng)該核對相符,本單位同其他單位的往來賬項(xiàng)應(yīng)該核對相符。

  二、結(jié)賬

  (一)結(jié)賬的概念

  結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)(如月末、季末或年末),為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表,需要進(jìn)行結(jié)賬,具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通

  包括兩個(gè)方面:一是結(jié)清各種損益類賬戶,并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤;二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

  (二)結(jié)賬的程序

  (1)結(jié)賬前,將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬,并保證其正確性。對于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤,應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行更正。

  (2)在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),合理確定應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用。

  (3)將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)平所有損益類賬戶。

  (4)結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額,并轉(zhuǎn)入下期。上述工作完成后,就可以根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的本期發(fā)生額和期末余額,分別進(jìn)行試算平衡。

  (三)結(jié)賬的方法

  結(jié)賬方法的要點(diǎn)主要有:

  (1)對不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶,每次記賬以后,都要隨時(shí)結(jié)出余額,每月最后一筆余額是月末余額,即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線,不需要再次結(jié)計(jì)余額。

  (2)庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬,每月結(jié)賬時(shí),要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線,結(jié)出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣,并在下面通欄劃單紅線。

  (3)對于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶,每月結(jié)賬時(shí),應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額,登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣,并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

  【例7—19】(多選題)下列需要?jiǎng)濍p紅線的有(  )。

  A.在“本月合計(jì)”的下面

  B.在“本年累計(jì)”的下面

  C.在12月末的“本年累計(jì)”的下面

  D.在“本年合計(jì)”下面

  【答案】CD在“本年累計(jì)”下面不一定劃雙紅線,只有在12月末的“本年累計(jì)”下面才劃雙紅線,因?yàn)?2月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額。

  (4)總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí),為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌,核對賬目,要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣,并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。

  (5)年度終了結(jié)賬時(shí),有余額的賬戶,應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣,使年末有余額賬戶的余額如實(shí)地在賬戶中加以反映,以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶。

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