>>>>>2015年會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》重點(diǎn)考點(diǎn)及習(xí)題匯總
第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
六、銷售業(yè)務(wù)
(一)商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量
銷售商品收人同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán).也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠計(jì)量;
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè);
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。(成本如果不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收人也不能確認(rèn))
企業(yè)銷售商品滿足確認(rèn)收人條件時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額。在確認(rèn)銷售商品收入的金額時(shí).應(yīng)注意下列因素：
�、佻F(xiàn)金折扣.是一種理財(cái)費(fèi)用，是企業(yè)為盡快回收資金，對(duì)顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷售商品收人時(shí)不：考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。
�、阡N售折讓.是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的.銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。
�、凵虡I(yè)折扣.其不構(gòu)成商品最終成交價(jià)格的一部分.因此，銷售商品l|殳人的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。
【提示1】銷售退回.是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷售退回.企業(yè)應(yīng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的.企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額.借記“庫(kù)存商品”科目.貸記“發(fā)出商品”科目。
對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí);中減-aA期銷售商品收入，同時(shí)沖減"-3期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的.應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。
【提示2】銷售折讓和銷售退回在會(huì)計(jì)處理上的差異在于：銷售折讓僅僅是供貨方給予購(gòu)貨方價(jià)格上的折讓，購(gòu)貨方并沒(méi)有把商品退回.所以供貨方在進(jìn)行賬務(wù)處理的時(shí)候不需要沖減銷售成本。而銷售退回中購(gòu)貨方是將商品退回了.所以供貨方在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候需要沖減退回這部分的銷售成本。
【例題21·多選題】下列各項(xiàng)中，不能作為企業(yè)收入處理的有( )。
A.企業(yè)代收的增值稅
B.企業(yè)代收的消費(fèi)稅
C.旅行社代客戶購(gòu)買機(jī)票收取的票款
D.提供安裝勞務(wù)收入
【答案】ABC
【解析】收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。選項(xiàng)D屬于收入.其他幾項(xiàng)均屬于為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，不屬于收入。
【例題22·多選題】商品銷售收入確認(rèn)的條件包括( )。
A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方
B.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán).也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制
C.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
D.相關(guān)的收入和成本能可靠計(jì)量
【答案】ABCD
【例題23·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的是( )。
A.確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款
B.代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)
C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)
D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣
【答案】ABC
【解析】銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接抵減銷售單價(jià)，在發(fā)票上填列的是給予商業(yè)折扣后的凈額。
【例題24·判斷題】對(duì)于商品銷售業(yè)務(wù)，銷貨企業(yè)即使在向客戶提供現(xiàn)金折扣的情況下，現(xiàn)金折扣也不影響確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。( )
【答案】√
【解析】本題考核應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定。銷售時(shí)發(fā)生商業(yè)折扣應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款。若采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額(即總價(jià))作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，我國(guó)規(guī)定企業(yè)一般采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣，所以銷貨企業(yè)即使在向客戶提供現(xiàn)金折扣的情況下，也應(yīng)按總價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。
【例題25·單選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是( )。
A.自用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額
B.結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料的成本
C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的凈損失
D.生產(chǎn)領(lǐng)用材料的成本
【答案】B
【解析】自用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的凈損失應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，生產(chǎn)領(lǐng)用材料的成本應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)成本。
【例題26·單選題】某企業(yè)201 3年11月1日銷售商品，并于當(dāng)日收到面值50000元、期限3個(gè)月的銀行承兌匯票一張。12月10日，將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給A公司以購(gòu)買材料。所購(gòu)材料的價(jià)格為45000元，增值稅率為1 7%，運(yùn)雜費(fèi)350元。
則企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付的銀行存款為( )元。
A.5000
B.4500
C.3000
D.2650
【答案】C
【解析】應(yīng)補(bǔ)付的銀行存款=45000×(1+1 7%)+350-50000-----3000(元)。
【例題27·判斷題】企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值與實(shí)際收到的金額之間的差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。( )
【答案】√
(三)賬務(wù)處理
1.營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的同時(shí)，還需要結(jié)轉(zhuǎn)成本：
2.商品流通企業(yè)成本核算方法
商品流通企業(yè)庫(kù)存商品，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。
(1)毛利率法
毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。
計(jì)算公式如下：
銷售凈額一商品銷售收入一銷售退回與折讓
毛利率一銷售毛利/銷售凈額×100%
銷售毛利一銷售凈額×毛利率
銷售成本=銷售凈額-銷售毛利-銷售凈額×(1-毛利率)
期末結(jié)存存貨成本一期初結(jié)存存貨成本+本期購(gòu)貨成本一本期銷售成本
這一方法常用于商品批發(fā)等企業(yè)計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品成本。
商品流通企業(yè)由于商品種類多，一般來(lái)講，其同類商品的毛利率大致相同，采用毛利率法既能減輕工作量，也能滿足對(duì)存貨管理的需要。
(2)售價(jià)金額核算法
售價(jià)金額核算法下，平時(shí)商品的購(gòu)入、加工、收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與迸價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)"科目核算。期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。計(jì)算公式如下：
商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià))/(期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià))×100%
本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)一本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率
本期銷售商品的成本一本期商品銷售收入一本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。
期末結(jié)存商品的成本一期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本一本期銷售商品的成本
3.營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理
營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。
期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
確認(rèn)應(yīng)該交納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，賬務(wù)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
——應(yīng)交消費(fèi)稅
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等
4.應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理
應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
【提示】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，而是在實(shí)際支付時(shí)直接貸記“銀行存款"等。
(1)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅以及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額"、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“出口退稅”等專欄。
①進(jìn)項(xiàng)稅額
企業(yè)購(gòu)人貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：增值稅專用發(fā)票;完稅憑證;購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。賬務(wù)處理如下：
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
【注意】對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購(gòu)金額)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。
�、阡N項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額是銷售方根據(jù)納稅期內(nèi)的銷售額計(jì)算出來(lái)的，并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。這里包含兩層意思：第一，銷項(xiàng)稅額是計(jì)算出來(lái)的，該稅額是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅負(fù);第二，銷項(xiàng)稅額是銷售貨物并隨同貨物價(jià)格一起向購(gòu)買方收取的。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額一含稅銷售額/(1+增值稅稅率)"還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
③進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等因管理不善而造成的霉?fàn)�變質(zhì)、丟失、被盜等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢"，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"。
如果購(gòu)進(jìn)的貨物在沒(méi)有任何加工的情況下對(duì)其改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利等)，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬’’等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。
�、芙患{增值稅
企業(yè)交納的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”核算。賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
(2)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，而應(yīng)計(jì)人購(gòu)入貨物的成本。會(huì)計(jì)分錄為：
借：原材料(含購(gòu)入時(shí)的增值稅)
貸：銀行存款等
小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以只能設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
【提示】小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不合稅價(jià)格計(jì)算。
【例題28·單選題】A公司建造辦公樓領(lǐng)用外購(gòu)原材料10000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為l 700元。則A公司記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目的金額為( )元。
A.680
B.1020
C.1700
D.5100
【答案】C
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