2015年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》重點考點(17)

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第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　六、銷售業(yè)務(wù)

　　(一)商品銷售收入的確認與計量

　　銷售商品收人同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán).也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠計量;

　　(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。(成本如果不能可靠地計量，相關(guān)的收人也不能確認)

　　企業(yè)銷售商品滿足確認收人條件時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認銷售商品收入的金額時.應(yīng)注意下列因素：

　　①現(xiàn)金折扣.是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠�，F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用。在確定銷售商品收人時不：考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

　�、阡N售折讓.是企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。已經(jīng)確認銷售收入的.銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當期收入。

　�、凵虡I(yè)折扣.其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分.因此，銷售商品l|殳人的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

　　【提示1】銷售退回.是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回.企業(yè)應(yīng)分不同情況進行會計處理：

　　對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的.企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額.借記“庫存商品”科目.貸記“發(fā)出商品”科目。

　　對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時;中減-aA期銷售商品收入，同時沖減"-3期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的.應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額;如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目的相應(yīng)金額。

　　【提示2】銷售折讓和銷售退回在會計處理上的差異在于：銷售折讓僅僅是供貨方給予購貨方價格上的折讓，購貨方并沒有把商品退回.所以供貨方在進行賬務(wù)處理的時候不需要沖減銷售成本。而銷售退回中購貨方是將商品退回了.所以供貨方在進行會計處理的時候需要沖減退回這部分的銷售成本。

　　【例題21·多選題】下列各項中，不能作為企業(yè)收入處理的有( )。

　　A.企業(yè)代收的增值稅

　　B.企業(yè)代收的消費稅

　　C.旅行社代客戶購買機票收取的票款

　　D.提供安裝勞務(wù)收入

　　【答案】ABC

　　【解析】收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒又兴纬傻慕�(jīng)濟利益的總流入。選項D屬于收入.其他幾項均屬于為第三方或客戶代收的款項，不屬于收入。

　　【例題22·多選題】商品銷售收入確認的條件包括( )。

　　A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方

　　B.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán).也沒有對已售出的商品實施控制

　　C.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　D.相關(guān)的收入和成本能可靠計量

　　【答案】ABCD

　　【例題23·多選題】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的是( )。

　　A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

　　B.代購貨方墊付的包裝費

　　C.代購貨方墊付的運雜費

　　D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

　　【答案】ABC

　　【解析】銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接抵減銷售單價，在發(fā)票上填列的是給予商業(yè)折扣后的凈額。

　　【例題24·判斷題】對于商品銷售業(yè)務(wù)，銷貨企業(yè)即使在向客戶提供現(xiàn)金折扣的情況下，現(xiàn)金折扣也不影響確認應(yīng)收賬款的入賬價值。( )

　　【答案】√

　　【解析】本題考核應(yīng)收賬款入賬價值的確定。銷售時發(fā)生商業(yè)折扣應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認應(yīng)收賬款。若采用總價法核算現(xiàn)金折扣是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額(即總價)作為實際售價，據(jù)以確認應(yīng)收賬款的入賬價值，我國規(guī)定企業(yè)一般采用總價法核算現(xiàn)金折扣，所以銷貨企業(yè)即使在向客戶提供現(xiàn)金折扣的情況下，也應(yīng)按總價確認應(yīng)收賬款的入賬價值。

　　【例題25·單選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)成本的是( )。

　　A.自用無形資產(chǎn)的攤銷額

　　B.結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料的成本

　　C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的凈損失

　　D.生產(chǎn)領(lǐng)用材料的成本

　　【答案】B

　　【解析】自用無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)該計入管理費用，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的凈損失應(yīng)該計入營業(yè)外支出，生產(chǎn)領(lǐng)用材料的成本應(yīng)該計入生產(chǎn)成本。

　　【例題26·單選題】某企業(yè)201 3年11月1日銷售商品，并于當日收到面值50000元、期限3個月的銀行承兌匯票一張。12月10日，將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給A公司以購買材料。所購材料的價格為45000元，增值稅率為1 7%，運雜費350元。

　　則企業(yè)應(yīng)補付的銀行存款為( )元。

　　A.5000

　　B.4500

　　C.3000

　　D.2650

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)補付的銀行存款=45000×(1+1 7%)+350-50000-----3000(元)。

　　【例題27·判斷題】企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)賬面價值與實際收到的金額之間的差額，計入財務(wù)費用。( )

　　【答案】√

　　(三)賬務(wù)處理

　　1.營業(yè)收入和營業(yè)成本的賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)確認收入的同時，還需要結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　2.商品流通企業(yè)成本核算方法

　　商品流通企業(yè)庫存商品，通常采用毛利率法和售價金額核算法進行核算。

　　(1)毛利率法

　　毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘上期實際(或本期計劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　計算公式如下：

　　銷售凈額一商品銷售收入一銷售退回與折讓

　　毛利率一銷售毛利/銷售凈額×100%

　　銷售毛利一銷售凈額×毛利率

　　銷售成本=銷售凈額-銷售毛利-銷售凈額×(1-毛利率)

　　期末結(jié)存存貨成本一期初結(jié)存存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本

　　這一方法常用于商品批發(fā)等企業(yè)計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本。

　　商品流通企業(yè)由于商品種類多，一般來講，其同類商品的毛利率大致相同，采用毛利率法既能減輕工作量，也能滿足對存貨管理的需要。

　　(2)售價金額核算法

　　售價金額核算法下，平時商品的購入、加工、收回、銷售均按售價記賬，售價與迸價的差額通過“商品進銷差價"科目核算。期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。計算公式如下：

　　商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)/(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%

　　本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價一本期商品銷售收入×商品進銷差價率

　　本期銷售商品的成本一本期商品銷售收入一本期已銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價。

　　期末結(jié)存商品的成本一期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本一本期銷售商品的成本

　　3.營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

　　營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加"科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。

　　期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

　　確認應(yīng)該交納的相關(guān)稅費時，賬務(wù)處理如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　——應(yīng)交消費稅

　　——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅等

　　4.應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理

　　應(yīng)交稅費核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

　　【提示】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要通過“應(yīng)交稅費”核算，而是在實際支付時直接貸記“銀行存款"等。

　　(1)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅以及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅"明細科目，并在“應(yīng)交增值稅"明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額"、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“出口退稅”等專欄。

　　①進項稅額

　　企業(yè)購人貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：增值稅專用發(fā)票;完稅憑證;購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【注意】對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。

　　②銷項稅額

　　銷項稅額是銷售方根據(jù)納稅期內(nèi)的銷售額計算出來的，并向購買方收取的增值稅稅額。這里包含兩層意思：第一，銷項稅額是計算出來的，該稅額是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅負;第二，銷項稅額是銷售貨物并隨同貨物價格一起向購買方收取的。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收人等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額一含稅銷售額/(1+增值稅稅率)"還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

　　③進項稅額轉(zhuǎn)出

　　如果企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等因管理不善而造成的霉爛變質(zhì)、丟失、被盜等，其進項稅額應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢"，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)"。

　　如果購進的貨物在沒有任何加工的情況下對其改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利等)，應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬’’等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。

　　④交納增值稅

　　企業(yè)交納的增值稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”核算。賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(2)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計人進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而應(yīng)計人購入貨物的成本。會計分錄為：

　　借：原材料(含購入時的增值稅)

　　貸：銀行存款等

　　小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，所以只能設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，會計分錄為：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　【提示】小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不合稅價格計算。

　　【例題28·單選題】A公司建造辦公樓領(lǐng)用外購原材料10000元，原材料購入時支付的增值稅為l 700元。則A公司記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目的金額為( )元。

　　A.680

　　B.1020

　　C.1700

　　D.5100

　　【答案】C

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