2015年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》重點(diǎn)考點(diǎn)(14)

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第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　三、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

　　【一)固定資產(chǎn)概述

　　1.定義

　　2.分類

　　為了便于掌握和分析固定資產(chǎn)的增加、減少、維修、保管和使用等情況，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)分類。。

　　(二)固定資產(chǎn)的成本

　　固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　(三)固定資產(chǎn)的折舊

　　固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營中的轉(zhuǎn)移價值。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(2)單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地。

　　1.影響折舊的因素

　　2.固定資產(chǎn)的折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

　　【注意】

　　①如果該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，則在計提折舊的時候還需要考慮相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　②在具體計提折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　�、圻@里計算的年折舊率、年折舊額都是指的折舊年度，例如某企業(yè)7月取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)并投入使用，則該固定資產(chǎn)的第一個折舊年度是指8月到下一年7月。

　　【例題9.計算分析題】某設(shè)備的賬面原價為l 60000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為l0000元，按年數(shù)總和法計提折舊。計算該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊金額。

　　【答案】采用年數(shù)總和法，該設(shè)備在第3年應(yīng)計提的折舊=(1 60000—10000)×3/15=30000(元)。

　　(五)賬務(wù)處理

　　1.固定資產(chǎn)的購入

　　(1)購人不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的成本，記人“固定資產(chǎn)”科目的借方。

　　【注意】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(2)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)購人需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將購入時發(fā)生的成本和安裝過程中發(fā)生的相關(guān)支出，先通過“在建工程’’科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　2.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在計提折舊的時候應(yīng)該按照受益對象確認(rèn)成本費(fèi)用，并貸記“累計折舊”科目，表示累計折舊的增加。

　　借：管理費(fèi)用等(根據(jù)受益對象)

　　貸：累計折舊

　　3.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

　　(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資等。

　　(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收人扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計人當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資等處置固定資產(chǎn)，其會計處理步驟如表5-6所示：

　　【注意】此時是將“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支，結(jié)轉(zhuǎn)后

　　“固定資產(chǎn)清理”賬戶無余額。

　　【例題10·單選題】下列項(xiàng)、目中通過“固定資產(chǎn)清理”科目貸方核算的是( )。

　　A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值

　　B.發(fā)生的清理費(fèi)用

　　C.結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益

　　【答案】c

　　【解析】轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值、發(fā)生的清理費(fèi)用和結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈收益在“固定資產(chǎn)清理”科目借方核算;結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)清理凈損失在“固定資產(chǎn)清理"科目貸方核算。

　　【例題ll·判斷題】“固定資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額.反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的凈值。( )

　　【答案】×

　　【解析】“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)的原價.期未余額在借方.反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的原價。

　　【例題l2·計算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人.適用的增值稅稅率為1 7%。201 1年12月15日，接受乙企業(yè)作為資本投入的專用設(shè)備一臺.合同約定該設(shè)備的價值為300萬元(假定合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符).增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 1萬元。經(jīng)約定甲企業(yè)接受乙企業(yè)的投入資本為351萬元。甲企業(yè)收到該專用設(shè)備后立即投入基本生產(chǎn)車間使用。該專用設(shè)備估計使用年限為5年.預(yù)計凈殘值率為5%，采用年限平均法計提折舊。

　　2013年12月5日，甲企業(yè)將上述設(shè)備對外出售.開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元.已通過銀行收回價款。

　　要求：(1)編制甲公司接受乙企業(yè)投入設(shè)備的會計分錄;

　　(2)計算甲公司2012年度應(yīng)計提的折舊額;

　　(3)編制甲公司計提2012年度固定資產(chǎn)折舊的會計分錄;

　　(4)計算甲公司處置設(shè)備的凈損益;

　　(5)編制甲公司處置設(shè)備的會計分錄。

　　(答案中的金額單位均用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)借：固定資產(chǎn)300

　　應(yīng)交稅費(fèi)—～應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51

　　貸：實(shí)收資本35 l

　　(2)甲公司2×10年度應(yīng)計提的折舊額一300×(1—5 Vo)/5=57(萬元)。

　　(3)借：制造費(fèi)用57

　　貸：累計折舊57

　　(4)甲公司處置設(shè)備的凈損益=200-(300—57×2)=14(萬元)。

　　(5)借：固定資產(chǎn)清理l4

　　貸：營業(yè)外收入14

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